1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO SU PRESENTACIÓN INDICADA EN EL ANTECEDENTE, A TRAVÉS DE LA CUAL, PREVIO ANÁLISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN LOS INCISOS FINALES DEL ARTICULO 41 DE LA LEY DE LA RENTA Y DE LAS INSTRUCCIONES IMPARTIDAS SOBRE LA MATERIA, EN RELACIÓN CON EL COSTO TRIBUTARIO DE LA ENAJENACIÓN DE DERECHOS SOCIALES, FORMULA LAS SIGUIENTES CONSULTAS: A) EN LOS CASOS EN QUE RESULTA APLICABLE EL INCISO TERCERO DEL ARTICULO 41 DE LA LEY DE LA RENTA, EL VALOR DE LIBROS DE LOS DERECHOS SOCIALES, ¿SE DEBE DETERMINAR EN BASE AL PATRIMONIO CONTABLE DE LA SOCIEDAD DE PERSONAS O EN BASE A SU PATRIMONIO TRIBUTARIO, CONSIDERANDO COMO UTILIDADES ACUMULADAS Y NO RETIRADAS, AQUELLAS QUE SE ENCUENTREN REGISTRADAS EN EL FUT DE LA COMPAÑÍA?; B) EN EL EVENTO QUE ASÍ FUERE, ¿COMO SE DETERMINA EL VALOR DE LIBROS CUANDO LA SOCIEDAD DE PERSONAS CUYOS DERECHOS SE ENAJENAN, ES UN CONTRIBUYENTE SUJETO AL RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA?; C) ¿COMO SE DETERMINA EL COSTO TRIBUTARIO DE LOS DERECHOS SOCIALES, CUANDO EL ENAJENANTE ES UN CONTRIBUYENTE DE PRIMERA CATEGORÍA QUE DECLARA SU RENTA EFECTIVA MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA Y NO EXISTE NINGÚN TIPO DE VINCULO PATRIMONIAL O INTERÉS ENTRE EL Y EL ADQUIRENTE DE LOS DERECHOS?, Y D) ¿COMO SE DEBE INTERPRETAR LA FRASE INCORPORADA EN EL INCISO CUARTO DEL ARTICULO 41 DE LA LEY DE LA RENTA, QUE COMIENZA CON: ®LO DISPUESTO EN ESTE INCISO TAMBIÉN SE APLICARA ..... ¯? 2.- EN RELACIÓN CON LA PRIMERA CONSULTA FORMULADA, SE SEÑALA QUE EL INCISO TERCERO DEL ARTICULO 41 DE LA LEY DE LA RENTA, ESTABLECE QUE TRATÁNDOSE DE LA ENAJENACIÓN DE DERECHOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS, PARA LOS EFECTOS DE DETERMINAR LA RENTA PROVENIENTE DE DICHA OPERACIÓN, DEBERÁ DEDUCIRSE DEL PRECIO DE LA ENAJENACIÓN, EL VALOR DE LIBROS DE LOS CITADOS DERECHOS, SEGÚN EL ULTIMO BALANCE ANUAL PRACTICADO POR LA EMPRESA, DEBIDAMENTE ACTUALIZADO SEGÚN LA VARIACIÓN EXPERIMENTADA POR EL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR ENTRE EL ULTIMO DÍA DEL MES ANTERIOR AL DEL ULTIMO BALANCE Y EL ULTIMO DÍA DEL MES ANTERIOR A AQUEL EN QUE SE PRODUZCA LA ENAJENACIÓN. EL CITADO VALOR ACTUALIZADO DEBERÁ INCREMENTARSE Y/O DISMINUIRSE POR LOS APORTES, RETIROS O DISMINUCIONES DE CAPITAL OCURRIDOS ENTRE LA FECHA DEL ULTIMO BALANCE Y LA FECHA DE LA ENAJENACIÓN, PARA LO CUAL DICHOS AUMENTOS O DISMINUCIONES DEBERÁN REAJUSTARSE SEGÚN EL PORCENTAJE DE VARIACIÓN EXPERIMENTADA POR EL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR ENTRE EL ULTIMO DÍA DEL MES QUE ANTECEDE A AQUEL EN QUE OCURRIERON Y EL ULTIMO DÍA DEL MES ANTERIOR AL DE LA ENAJENACIÓN. POR SU PARTE, EL INCISO FINAL DEL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA, SEÑALA QUE EN EL CASO DE CESIÓN O VENTA DE DERECHOS O CUOTAS QUE SE TENGAN EN SOCIEDADES DE PERSONAS, SOCIEDADES DE HECHO O COMUNIDADES, LAS UTILIDADES COMPRENDIDAS EN DICHA CESIÓN O VENTA, SE GRAVARAN CUANDO SEAN RETIRADAS, SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN EL INCISO FINAL DEL ARTICULO 41. AHORA BIEN, DE LA LECTURA ATENTA DE LAS NORMAS LEGALES ANTES MENCIONADAS, SE PUEDE APRECIAR QUE ELLAS REGULAN SITUACIONES NETAMENTE DE ÍNDOLE TRIBUTARIA, POR LO TANTO, SU INTERPRETACIÓN DEBE EFECTUARSE DENTRO DE ESTE CONTEXTO, DETERMINÁNDOSE EL VALOR LIBRO DE LOS DERECHOS QUE SE ENAJENAN, DE ACUERDO AL PATRIMONIO O CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO DE LA EMPRESA FUENTE EN LA CUAL SE TIENEN LOS CITADOS DERECHOS SOCIALES, CALCULADO ESTE PATRIMONIO EN LA FORMA DISPUESTA POR EL NO. 1 DEL ARTICULO 41 DE LA LEY DE LA RENTA, OBVIAMENTE EN LA PROPORCIÓN QUE DEL CITADO CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO CORRESPONDA AL ENAJENANTE DE LOS REFERIDOS DERECHOS. EN RELACIÓN CON LO DISPUESTO POR EL INCISO FINAL DEL ARTICULO 21 DE LA LEY, RESPECTO DE LAS UTILIDADES QUE SE ENTIENDEN COMPRENDIDAS EN LA CESIÓN DE LOS REFERIDOS DERECHOS, AL SER ESTA UNA NORMA TRIBUTARIA, NO PUEDE SINO CONCLUIRSE QUE LAS UTILIDADES QUE SE INCLUYEN EN LA CESIÓN, SON AQUELLAS DE ÍNDOLE TRIBUTARIA QUE SE ENCUENTREN ACUMULADAS O RETENIDAS EN EL REGISTRO FUT DE LA SOCIEDAD FUENTE. 3.- EN CUANTO A LA SEGUNDA CONSULTA PLANTEADA, SE SEÑALA QUE EL VALOR DE LIBRO DE LOS CITADOS DERECHOS, SERÁ IGUAL AL VALOR DE ADQUISICIÓN DE LOS MISMOS, INCREMENTADO EN LOS AUMENTOS DE CAPITAL EFECTUADOS HASTA LA FECHA DE LA ENAJENACIÓN Y DESCONTADAS LAS DISMINUCIONES DE CAPITAL REALIZADAS EN EL MISMO PERIODO, TODOS ESTOS VALORES ACTUALIZADOS A LA FECHA DE LA CESIÓN, DE ACUERDO CON LA VARIACIÓN DEL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR OCURRIDA ENTRE EL ULTIMO DÍA DEL MES ANTERIOR AL DE ADQUISICIÓN, APORTE O DISMINUCIÓN, SEGÚN CORRESPONDA, Y EL ULTIMO DÍA DEL MES ANTERIOR AL DE LA ENAJENACIÓN, DEBIDAMENTE ACREDITADOS LOS MENCIONADOS VALORES CON EL CORRESPONDIENTE CONTRATO SOCIAL O LA ESCRITURA PUBLICA DE CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD Y SUS RESPECTIVAS MODIFICACIONES QUE DEN CUENTA DE LOS AUMENTOS O DISMINUCIONES DE CAPITAL EFECTUADOS. 4.- RESPECTO DE LA TERCERA CONSULTA FORMULADA, SE SEÑALA QUE EL COSTO TRIBUTARIO DE LOS DERECHOS EN EL CASO DE LOS CONTRIBUYENTES QUE DESCRIBE EN SU ESCRITO, SE DETERMINA DE CONFORMIDAD A LAS NORMAS DEL NO. 9 DEL ARTICULO 41 DE LA LEY DE LA RENTA, CONSIDERANDO DENTRO DE DICHOS VALORES, LOS AJUSTES O RECTIFICACIONES QUE ORDENA EFECTUAR DICHA NORMA LEGAL EN LA PARTE FINAL DE SU INCISO PRIMERO, CONFORME A LAS DETERMINACIONES PATRIMONIALES TRIBUTARIAS DE DICHOS DERECHOS PRACTICADAS POR LA EMPRESA FUENTE, INCLUYENDO EN EL CITADO COSTO TRIBUTARIO LAS UTILIDADES TRIBUTABLES DEVENGADAS Y RETENIDAS EN LA SOCIEDAD FUENTE EN SU REGISTRO FUT.. 5.- EN RELACIÓN CON LA ULTIMA CONSULTA PLANTEADA, SE EXPRESA QUE LA INTERPRETACIÓN QUE CORRESPONDE DARLE A LA FRASE QUE SEÑALA EN SU PRESENTACIÓN, EN CUANTO A QUE LO DISPUESTO EN EL INCISO PENÚLTIMO DEL ARTICULO 41 DE LA LEY DE LA RENTA, TAMBIÉN SE APLICARA SI EL CONTRIBUYENTE QUE ENAJENA LOS DERECHOS ESTUVIERA OBLIGADO A DETERMINAR SU RENTA EFECTIVA MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA, CALCULÁNDOSE EL VALOR ACTUALIZADO DE LOS DERECHOS EN CONFORMIDAD CON EL NO. 9 DEL ARTICULO 41, ES QUE SI EL CITADO CONTRIBUYENTE SE ENCUENTRA RELACIONADO EN LOS TÉRMINOS QUE PRESCRIBE TAL DISPOSICIÓN, EL VALOR DE APORTE, ADQUISICIÓN O AUMENTOS DE CAPITAL DE LOS DERECHOS QUE TENGAN SU ORIGEN O SE HAYAN FINANCIADOS CON CARGO A UTILIDADES QUE NO HAN PAGADO TOTAL O PARCIALMENTE LOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA, NO SE CONSIDERAN COMO COSTO TRIBUTARIO PARA DETERMINAR EL MAYOR O MENOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACIÓN DE LOS CITADOS DERECHOS, EN EL CASO DE LOS CONTRIBUYENTES MENCIONADOS. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR

OFICIO NO. 123, DEL 21.01.97
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS