1.- SE HA RECIBIDO EN ESTA DIRECCIÓN, SU PRESENTACIÓN DEL ANTECEDENTE, MEDIANTE LA CUAL REQUIERE UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA OPORTUNIDAD EN QUE DEBE SOLICITARSE LA DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA PAGADO SOBRE LAS UTILIDADES RETENIDAS EN EL FUT, QUE RESULTAN ABSORBIDAS POR PERDIDA TRIBUTARIA DEL EJERCICIO. LA SITUACIÓN DESCRITA OCURRE, A LA FECHA DE PRODUCIRSE LA ABSORCIÓN DE LA SOCIEDAD "XX" (EMPRESA QUE ABSORBIÓ UTILIDADES CON PERDIDA DEL EJERCICIO) POR UNA SOCIEDAD ANÓNIMA CON FECHA 29.12.1995, AL ADQUIRIR ESTA ULTIMA LA TOTALIDAD DE LOS DERECHOS SOCIALES DE LA PRIMERA. EN ESAS CIRCUNSTANCIAS SE PRESENTO EL AVISO ADMINISTRATIVO DE TERMINO DE GIRO DE LA SOCIEDAD "XX", NO EXISTIENDO EN TAL OPORTUNIDAD IMPUESTOS QUE PAGAR DENTRO DEL PLAZO DE DOS MESES QUE ESTABLECE LA NORMA LEGAL CITADA, REQUIRIENDO LA SOCIEDAD ANÓNIMA ABSORBENTE, EN SU PROPIA DECLARACIÓN ANUAL, MEDIANTE EL FORMULARIO 22, PRESENTADO EN EL MES DE ABRIL DEL AÑO 1996, LA DEVOLUCIÓN DEL CRÉDITO POR EL IMPUESTO PAGADO, TRATADO COMO PPM. LA CITADA DECLARACIÓN FUE OBSERVADA, DURANTE EL PROCESO DE OPERACIÓN RENTA Y AL RECURRIRSE A LA DIRECCIÓN REGIONAL RESPECTIVA, SE LE INFORMO QUE LOS CRÉDITOS EN FAVOR DE LA EMPRESA ABSORBIDA, DEBIERON SER SOLICITADOS DENTRO DEL PLAZO DE DOS MESES QUE ESTABLECE EL ARTICULO 69° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO Y NO EN EL MES DE ABRIL SIGUIENTE, A TRAVÉS DE LA DECLARACIÓN DE RENTA DE LA EMPRESA ABSORBENTE. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, DEBO MANIFESTAR A UD., QUE EL ARTICULO 31° DE LA LEY DE LA RENTA, AL AUTORIZAR LA DEDUCCIÓN DE GASTOS DE LA RENTA BRUTA DE UN CONTRIBUYENTE, EN EL PROCESO DE DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE, EN EL N° 3, INCISO SEGUNDO, PERMITE LA IMPUTACIÓN DE LAS PERDIDAS DEL EJERCICIO A LAS UTILIDADES NO RETIRADAS O DISTRIBUIDAS, PRECISANDO QUE EN EL CASO QUE: "... LAS PERDIDAS ABSORBAN TOTAL O PARCIALMENTE LAS UTILIDADES NO RETIRADAS O DISTRIBUIDAS, EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA PAGADO SOBRE DICHAS UTILIDADES SE CONSIDERARA COMO PAGO PROVISIONAL EN AQUELLA PARTE QUE PROPORCIONALMENTE CORRESPONDA A LA UTILIDAD ABSORBIDA, Y SE LE APLICARAN LAS NORMAS DE REAJUSTABILIDAD, IMPUTACIÓN O DEVOLUCIÓN QUE SEÑALAN LOS ARTÍCULOS 93 A 97 DE LA PRESENTE LEY " DE LA NORMA TRANSCRITA, SE DEDUCE QUE EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA PAGADO POR UN CONTRIBUYENTE, POR LAS UTILIDADES DEVENGADAS Y NO RETIRADAS O DISTRIBUIDAS, QUE RESULTAN ABSORBIDAS TOTALMENTE POR LAS PERDIDAS ACUMULADAS, GENERAN UN CRÉDITO QUE RECIBE EL TRATAMIENTO DE LOS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES, DE MODO QUE SU DEVOLUCIÓN, DEBE SOMETERSE A LAS NORMAS PREVISTAS PARA ESTOS. 3.- EN TAL SENTIDO, PARA DETERMINAR LA FORMA Y PLAZO PARA HACER VALER LA DEVOLUCIÓN DE DICHO CRÉDITO, CONSIDERADO COMO PPM, DERIVADO DEL TERMINO DE GIRO DE UNA SOCIEDAD, COMO CONSECUENCIA DE SU ABSORCIÓN POR OTRA SOCIEDAD, EN VIRTUD DE UN CONTRATO DE FUSIÓN SOCIAL, DEBE ESTARSE A LO SEÑALADO EN EL ARTICULO 97 DE LA LEY DE LA RENTA, CONTENIDA EN EL DL NO. 824, DE 1974, QUE DE MANERA EXPRESA ESTABLECE LA NORMATIVA A LA QUE DEBE AJUSTARSE LA DEVOLUCIÓN DE LOS SALDOS DE PPM, QUE RESULTAREN A FAVOR DE UN CONTRIBUYENTE, LUEGO DE EFECTUADAS LAS IMPUTACIONES ORDENADAS POR LOS ARTÍCULOS 93 AL 96 DEL MISMO CUERPO LEGAL. EN EFECTO, EL LEGISLADOR DEL ARTICULO 97 AL TRATAR LA DEVOLUCIÓN DE LOS REMANENTES DE PPM, EN FAVOR DE UN CONTRIBUYENTE, DISTINGUE ENTRE EL RÉGIMEN NORMAL DEL CONTRIBUYENTE QUE SE ENCUENTRA CON SU GIRO O ACTIVIDAD VIGENTE Y AQUEL QUE HA PUESTO FIN AL MISMO. PARA EL PRIMERO, LA DEVOLUCIÓN SE EFECTÚA DIRECTAMENTE POR EL SERVICIO DE TESORERÍAS, TENIENDO COMO ANTECEDENTE PARA ELLO, LA DECLARACIÓN ANUAL DE IMPUESTO A LA RENTA, SOMETIÉNDOSE A LOS PLAZOS QUE RIGEN ESA ACTUACIÓN. 4.- POR SU PARTE, TRATÁNDOSE DE UN CONTRIBUYENTE QUE PONE TERMINO A SU GIRO O ACTIVIDAD, EL INCISO CUARTO DE LA NORMA CITADA, DISPONE ESPECÍFICAMENTE QUE: "EN CASO QUE EL CONTRIBUYENTE DEJARE DE ESTAR AFECTO A IMPUESTO POR TERMINO DE SU GIRO O DE ACTIVIDADES Y NO EXISTIERE OTRO IMPUESTO AL CUAL IMPUTAR EL RESPECTIVO SALDO A FAVOR, DEBERÁ SOLICITARSE SU DEVOLUCIÓN AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, EN CUYO CASO EL REAJUSTE SE CALCULARA EN LA FORMA SEÑALADA EN EL INCISO TERCERO, PERO SOLO HASTA EL ULTIMO DÍA DEL MES ANTERIOR AL DE DEVOLUCIÓN". DE ESTA MANERA, PARA LA SITUACIÓN DEL TERMINO DE GIRO DE UN CONTRIBUYENTE, EL LEGISLADOR REQUIERE UNA ACTUACIÓN ESPECIFICA DIRIGIDA A OBTENER LA DEVOLUCIÓN, MANIFESTADA EN LA SOLICITUD DE LA MISMA AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. 5.- AHORA BIEN, LA OPORTUNIDAD QUE TIENE EL CONTRIBUYENTE QUE PONE FIN A SUS ACTIVIDADES, PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS DEL SALDO A SU FAVOR DE LOS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES, NO ES OTRA QUE AQUELLA EN QUE EL CONTRIBUYENTE, CON OCASIÓN DE SU TERMINO DE GIRO, PRESENTA AL SERVICIO -JUNTO AL AVISO RESPECTIVO CUANDO CORRESPONDA- EL BALANCE FINAL DE ACTIVIDADES O LOS ANTECEDENTES PERTINENTES, TODA VEZ QUE ESTOS DETERMINARAN SU RESULTADO TRIBUTARIO, QUE ARROJARA EN DEFINITIVA EL IMPUESTO A PAGAR O EN SU DEFECTO, COMO EN EL CASO QUE SE ANALIZA, LOS SALDOS GENERADOS A SU FAVOR. 6.- TRATÁNDOSE DE UNA FUSIÓN DE SOCIEDADES POR ABSORCIÓN, OCURRE NECESARIAMENTE EL TERMINO DE ACTIVIDADES DE LA SOCIEDAD ABSORBIDA, LO QUE OBLIGA A LA EMPRESA ASÍ DISUELTA O DESAPARECIDA, A EFECTUAR SIEMPRE UN BALANCE DE TERMINO DE GIRO A LA FECHA DE SU EXTINCIÓN, SIN PERJUICIO DE HABERSE PACTADO CLÁUSULA DE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA, EN EL RESPECTIVO CONTRATO DE FUSIÓN. ELLO IMPLICA QUE, LA DEVOLUCIÓN DE LOS SALDOS DE PPM -O EN SU DEFECTO DEL CRÉDITO ANALIZADO, CONSIDERADO COMO TAL, POR EL INCISO SEGUNDO DEL NO. 3, DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA-, DEBE SOMETERSE A LA NORMATIVA ESPECIAL PREVISTA POR EL LEGISLADOR, PARA LA DEVOLUCIÓN DE ESOS REMANENTES EN LOS CASOS DE TERMINO DE GIRO, CONTENIDA EN EL INCISO CUARTO DEL ARTICULO 97 DE LA LEY DE LA RENTA, EN CONCORDANCIA CON EL NO. 2 DEL INCISO PRIMERO DEL ARTICULO 126 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, RESPECTIVAMENTE, ESTO ULTIMO CONSIDERANDO QUE EL REMANENTE DE PAGOS PROVISIONALES MENSUALES CON MOTIVO DEL TERMINO DE GIRO CORRESPONDE AL PAGO EXCESIVO DE UN IMPUESTO, TODA VEZ QUE EL PAGO PROVISIONAL CONSTITUYE UN CUMPLIMIENTO ANTICIPADO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. 7.- EN CONSECUENCIA, EN EL CASO ANALIZADO, COMO NO SE PRESENTO LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN DE LOS SALDOS EN REFERENCIA, EN LA FORMA Y OPORTUNIDAD SEÑALADA POR EL ARTICULO 97, INCISO CUARTO DE LA LEY DE LA RENTA, ESTO ES AL PRESENTAR EL BALANCE DE TERMINO DE GIRO POR LA SOCIEDAD ABSORBIDA, DEBE PRESENTARSE CON ESE PROPÓSITO, UNA SOLICITUD DE CARÁCTER ADMINISTRATIVO, SEGÚN LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 126 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, DENTRO DEL PLAZO DE UN AÑO CONTADO DESDE LA PRESENTACIÓN DE DICHO BALANCE DE TERMINO DE GIRO, NO SIENDO PROCEDENTE LA PETICIÓN HECHA POR LA SOCIEDAD ABSORBENTE, EN EL MES DE ABRIL DEL AÑO SIGUIENTE, CONTENIDA EN SU PROPIA DECLARACIÓN DE RENTA, TODA VEZ QUE LA SOLICITUD QUE CORRESPONDE, DEBE SER DIRIGIDA DIRECTAMENTE AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, POR O PARA LA SOCIEDAD ABSORBIDA, EN LA OPORTUNIDAD SEÑALADA. EN LA ESPECIE, AL HABERSE PRESENTADO EL BALANCE DE TERMINO DE GIRO EL DÍA 29 DE FEBRERO DE 1996, SE EXTINGUE EL PLAZO DE UN AÑO PREVISTO EN EL ARTICULO 126 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, PARA SOLICITAR LOS REMANENTES EN ESTUDIO, EL DÍA 28 DE FEBRERO DE 1997.
JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR

OFICIO N° 329, DEL 10.02.97
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS