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JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA JULIO 1997
REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA QUE BENEFICIOS OTORGADOS POR LOS DEPARTAMENTOS DE BIENESTAR DE EMPRESAS PRIVADAS NO CONSTITUYAN RENTA. (OF. NO 1.289, DEL 17/06/97. I. DIRECTOS). 1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO LA PRESENTACIÓN DEL ANTECEDENTE, MEDIANTE LA CUAL EXPONE QUE EL FONDO QUE REPRESENTA ES UNA CORPORACIÓN DE DERECHO PRIVADO, CREADA POR LOS SINDICATOS DE TRABAJADORES DE LA EMPRESA "XX", CUYA PERSONERÍA JURÍDICA FUE OTORGADA POR EL MINISTERIO DE JUSTICIA Y TIENE POR OBJETO PROPENDER AL MEJORAMIENTO DE LAS CONDICIONES DE VIDA DE SUS AFILIADOS Y CARGAS FAMILIARES, OTORGANDO PRESTACIONES DE SALUD COMPLEMENTARIAS A LAS QUE CONFIEREN LOS ORGANISMOS PERTINENTES EN CONFORMIDAD A LA LEGISLACIÓN VIGENTE. PARA EL OTORGAMIENTO DE LAS PRESTACIONES DE SALUD, CONCURREN AL FINANCIAMIENTO DEL FONDO, LA EMPRESA "XX" COMO EMPLEADOR Y LOS SOCIOS BENEFICIARIOS AFILIADOS, QUE SON TRABAJADORES DE LA MISMA, EN LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS EN LOS CONVENIOS COLECTIVOS. AGREGA POR OTRA PARTE, QUE EN LOS CONTRATOS COLECTIVOS DE TRABAJO SE HA CONVENIDO LA POSIBILIDAD DE PAGAR CIERTOS BENEFICIOS POR INTERMEDIO DEL FONDO, SIEMPRE QUE SE MODIFIQUEN SUS ESTATUTOS, CON EL FIN DE OTORGAR, ADEMÁS, DE LAS PRESTACIONES DE SALUD OTRAS AYUDAS SOCIALES Y ECONÓMICAS, CONFORME A LAS DISPONIBILIDADES FINANCIERAS DE LA CORPORACIÓN, ENTRE LAS CUALES SEÑALA LAS SIGUIENTES: BONO DE ESTUDIOS; ASIGNACIÓN DE MATRIMONIO; DE NACIMIENTO; DE FALLECIMIENTO; AGUINALDOS DE FIESTAS PATRIAS, DE NAVIDAD Y AÑO NUEVO Y BONO DE VACACIONES. AHORA BIEN, ATENDIDO A QUE LA SUPERINTENDENCIA DE SEGURIDAD SOCIAL, HA SEÑALADO QUE ESTOS BENEFICIOS NO CONSTITUYEN REMUNERACIÓN Y POR ENDE NO SON IMPONIBLES, AÚN CUANDO EL EMPLEADOR EFECTÚE APORTES AL FONDO, Y CONSIDERANDO, A SU VEZ, QUE ESTE SERVICIO MEDIANTE CIRCULAR NO. 66, DE 1977, HA ESTABLECIDO QUE TIENEN EL CARÁCTER DE BENEFICIOS PROVISIONALES, Y POR LO TANTO, NO CONSTITUYEN RENTA TODAS AQUELLAS AYUDAS QUE OTORGUEN LAS ENTIDADES U ORGANISMOS QUE SE ENCUENTREN BAJO LA TUICIÓN DE LA SUPERINTENDENCIA ANTES MENCIONADA, SOLICITA SE EMITA UN PRONUNCIAMIENTO RESPECTO DE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA QUE AFECTARÍA A LOS MENCIONADOS BENEFICIOS A OTORGAR POR EL REFERIDO FONDO. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR PRIMERAMENTE QUE EL NO. 13 DEL ARTÍCULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, ESTABLECE QUE LAS AYUDAS QUE SE OTORGUEN A LOS TRABAJADORES Y QUE SEAN CALIFICADAS DE "BENEFICIOS PROVISIONALES", NO CONSTITUYEN RENTA PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, LO QUE SIGNIFICA QUE LOS REFERIDOS BENEFICIOS NO SE AFECTAN CON NINGÚN IMPUESTO DE LA LEY ANTES MENCIONADA. AHORA BIEN, RESPECTO DE ESTA MATERIA ESTE SERVICIO POR CIRCULAR NO. 75, DE 1976, COMPLEMENTADA POR CIRCULAR NO. 66, DE 1977, IMPARTIÓ LAS INSTRUCCIONES PERTINENTES RELACIONADAS CON LAS AYUDAS QUE ENTREGAN A LOS TRABAJADORES TANTO LOS SINDICATOS COMO LOS DEPARTAMENTOS U OFICINAS DE BIENESTAR CREADOS POR LAS EMPRESAS, SEÑALÁNDOSE LOS REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR PARA QUE PUEDAN ASIMILARSE AL CONCEPTO DE BENEFICIO PREVISIONAL A QUE SE REFIERE LA NORMA LEGAL ANTES CITADA Y, DE ESTA FORMA NO CONSTITUYAN RENTA PARA EL TRABAJADOR QUE LAS PERCIBE. EN EFECTO, TALES AYUDAS PARA QUE NO SEAN CONSIDERADAS COMO REMUNERACIÓN PARA LOS FINES TRIBUTARIOS, DEBEN REUNIR LOS SIGUIENTES REQUISITOS COPULATIVOS: a) DEBEN ESTAR DESTINADAS A SOLUCIONAR TOTAL O PARCIALMENTE PROBLEMAS ECONÓMICOS DE LOS TRABAJADORES, ORIGINADOS EN UNA CONTINGENCIA O EVENTUALIDAD, LA QUE DE NO PRECAVERSE, AFECTARÍA A LOS RECURSOS DE LOS TRABAJADORES, PARTIENDO DEL SUPUESTO QUE SUS REMUNERACIONES ORDINARIAS NO ESTÁN PREVISTAS PARA ENFRENTAR ESTE TIPO DE CONTINGENCIAS, SINO QUE PARA SUBSISTIR DENTRO DE UNA SITUACIÓN NORMAL, SIN CONTRATIEMPOS; b) NO DEBEN IMPLICAR UN AUMENTO DE LA REMUNERACIÓN DEL TRABAJADOR POR LOS SERVICIOS PRESTADOS, POR CUANTO, CONFORME SE HA EXPRESADO, DICHAS AYUDAS REEMPLAZAN O AMINORAN TOTAL O PARCIALMENTE UN DESEMBOLSO QUE AFECTA AL TRABAJADOR, ORIGINADO EN UN HECHO CONTINGENTE O EVENTUAL, NO TENIENDO EL BENEFICIO QUE SE OTORGUE EL CARÁCTER DE UNA AYUDA PERIÓDICA O REGULAR; c) EL BENEFICIO DEBE LLEVAR IMPLÍCITO EL CONCEPTO DE UNIVERSALIDAD, ES DECIR, SU PAGO DEBE EFECTUARSE BAJO NORMAS UNIFORMES EN PROVECHO DE TODOS LOS TRABAJADORES AFILIADOS AL RESPECTIVO DEPARTAMENTO U OFICINA DE BIENESTAR; Y... d) EN CUANTO AL MONTO DE LA AYUDA, ÉSTA NO DEBERÁ EXCEDER DE LA CUANTÍA REAL DEL GASTO, DESEMBOLSO O DETRIMENTO PATRIMONIAL QUE HAYA SUFRIDO EL TRABAJADOR, PASANDO A TRIBUTAR CON LOS IMPUESTOS QUE CORRESPONDAN EL EXCESO QUE SE PRODUZCA. AL TENOR DE LO EXPRESADO, TENDRÍAN EN CONSECUENCIA EL CARÁCTER DE NO RENTA LAS AYUDAS QUE OTORGUEN LAS ENTIDADES ANTES MENCIONADAS, CUANDO SU OBJETO SEA SUBVENCIONAR, RESARCIR O CUBRIR UN GASTO O DESEMBOLSO EXTRAORDINARIO, EN QUE HA DEBIDO INCURRIR EL TRABAJADOR MOTIVADO POR SITUACIONES DE EMERGENCIA, ACCIDENTES, DESGRACIAS, IMPREVISTOS O POR RAZONES DE FUERZA MAYOR, COMO OCURRE POR EJEMPLO CON EL TIPO DE AYUDAS QUE SE INDICAN EN LA CITADA CIRCULAR NO. 66 Y DE CONOCIMIENTO DEL RECURRENTE. A CONTRARIO SENSU, CONSTITUYEN RENTAS GRAVADAS CON IMPUESTO, TODOS AQUELLOS BENEFICIOS QUE OTORGUEN LAS REFERIDAS ENTIDADES DESTINADOS A FINANCIAR DESEMBOLSOS QUE DIGAN RELACIÓN CON LOS GASTOS DE VIDA HABITUALES O NORMALES DEL TRABAJADOR O DE SU GRUPO FAMILIAR. EN TAL SITUACIÓN, LOS CITADOS BENEFICIOS ASUMEN EL CARÁCTER DE UNA MAYOR REMUNERACIÓN O UN INCREMENTO DE PATRIMONIO DEL TRABAJADOR. 3.- EN CONSECUENCIA, Y DE ACUERDO A LAS INSTRUCCIONES IMPARTIDAS SOBRE LA MATERIA, LAS ÚNICAS ASIGNACIONES DE LAS QUE INDICA EN SU ESCRITO, QUE CUMPLEN CON LOS REQUISITOS EXIGIDOS POR LA REFERIDA CIRCULAR NO. 66, SON LAS DE MATRIMONIO, NACIMIENTO Y FALLECIMIENTO, LAS CUALES PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS SE ASIMILAN AL CONCEPTO DE BENEFICIO PREVISIONAL QUE ESTABLECE EL NO. 13 DEL ARTÍCULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, NO QUEDANDO, POR LO TANTO, AFECTAS A NINGÚN IMPUESTO DE LA LEY DEL RAMO. NO OCURRE LO MISMO CON LAS RESTANTES AYUDAS SOCIALES QUE INDICA EN SU PRESENTACIÓN, ESTO ES, EL BONO DE ESTUDIOS, LOS AGUINALDOS DE FIESTAS PATRIAS, NAVIDAD Y AÑO NUEVO, COMO ASIMISMO, EL BONO DE VACACIONES, LAS CUALES NO CUMPLEN CON LAS CONDICIONES EXIGIDAS POR LA REFERIDA CIRCULAR, YA QUE ESTÁN DESTINADAS MÁS BIEN A FINANCIAR GASTOS NORMALES DE LOS AFILIADOS, CONSTITUYENDO UNA MAYOR REMUNERACIÓN DE LOS TRABAJADORES, Y CONSECUENCIALMENTE, AFECTAS AL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA EN CALIDAD DE RENTA ACCESORIA O COMPLEMENTARIA AL SUELDO, CONFORME A LAS NORMAS DE LOS ARTÍCULOS 45 Y 46 DE LA LEY DE LA RENTA; TRIBUTO QUE DEBE SER RETENIDO POR LA ENTIDAD PAGADORA DE LOS BENEFICIOS, ESTO ES, POR LA CORPORACIÓN DE DERECHO PRIVADO QUE CONSTITUYE EL FONDO DE BIENESTAR DE LOS TRABAJADORES DE LA EMPRESA "XX", Y DECLARADO Y ENTERADO AL FISCO DENTRO DE LOS DOCE PRIMEROS DÍAS DEL MES SIGUIENTE AL DE SU RETENCIÓN, CONFORME A LO DISPUESTO POR LOS ARTÍCULOS 74, NO. 1 Y 78 DE LA LEY DE LA RENTA. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY |