1.- SE HA CONSULTADO A ESTA DIRECCIÓN NACIONAL, ACERCA DE LA TRIBUTACIÓN CON LOS IMPUESTOS A LA RENTA Y AL VALOR AGREGADO, QUE PODRÍAN AFECTAR A LAS ACTIVIDADES QUE DESARROLLAN LOS ESTABLECIMIENTOS SUBVENCIONADOS DE EDUCACIÓN SECUNDARIA, SEAN PARTICULARES O MUNICIPALIZADOS.

MANIFIESTA QUE CONSIDERANDO QUE ESAS ENTIDADES SE ENCUENTRAN ACOGIDAS AL SISTEMA DE SUBVENCIÓN COMPARTIDA Y, EN OCASIONES, PERCIBEN RECURSOS PROPIOS AL REALIZAR VENTA DE BIENES O PRESTACIÓN DE SERVICIOS, NECESITA SE PRECISE LA MANERA EN QUE LOS MENCIONADOS TRIBUTOS GRAVAN A SU ACTIVIDAD.

ESPECÍFICAMENTE, REQUIERE INSTRUCCIONES ACERCA DE LA OBTENCIÓN DE RUT POR ESTOS COLEGIOS, DE SU INICIACIÓN DE ACTIVIDADES, DE LA CONTABILIDAD QUE DEBEN LLEVAR Y DE LA DOCUMENTACIÓN QUE DEBEN EMITIR CON MOTIVO DE ESAS ACTIVIDADES.

A TALES PROPÓSITOS, HACE PRESENTE QUE EL ARTÍCULO 5 DEL DFL NO. 2, DE 1996, DEL MINISTERIO DE EDUCACIÓN, DETERMINA PARA LA SUBVENCIÓN, DERECHOS DE MATRÍCULA, DERECHOS DE ESCOLARIDAD Y DONACIONES A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 18 DE ESE MISMO CUERPO LEGAL, EN LA PARTE QUE SE UTILICEN O INVIERTAN EN EL PAGO DE REMUNERACIONES DEL PERSONAL, EN LA ADMINISTRACIÓN, REPARACIÓN, MANTENCIÓN O AMPLIACIÓN DE LAS INSTALACIONES DE LOS ESTABLECIMIENTOS BENEFICIADOS, O EN CUALQUIER OTRA INVERSIÓN DESTINADA AL SERVICIO DE LA FUNCIÓN DOCENTE, LA EXENCIÓN DE LOS IMPUESTOS A LA RENTA.

ASIMISMO, HACE PRESENTE LA LIBERACIÓN DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO QUE FAVORECE A ESTAS ENTIDADES DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL NO. 4, DEL ARTÍCULO 13, DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974.

EN EL MISMO SENTIDO, ARGUMENTA QUE EL ARTÍCULO 22 DEL DECRETO LEY NO. 8.144 (SIC), DE 1980, DECLARA QUE LOS ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES SUBVENCIONADOS QUE PERCIBAN INGRESOS DISTINTOS DE LA SUBVENCIÓN FISCAL, DEBEN OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO AUTORIZADOS POR EL SECRETARIO REGIONAL RESPECTIVO DEL MINISTERIO DE EDUCACIÓN, DISPOSICIÓN QUE SE CONTRAPONDRÍA A LO ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 52 DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974.

FINALMENTE, CONSULTA SI PODRÍA SOLICITARSE A ESTA DIRECCIÓN NACIONAL QUE, HACIENDO USO DE LA FACULTAD QUE LE CONFIERE EL ARTÍCULO 56 DEL DECRETO LEY RECIÉN MENCIONADO, EXIMA DE LA OBLIGACIÓN DE EXTENDER BOLETAS A LOS ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES SUBVENCIONADOS QUE PERCIBAN, ADEMÁS DE LA SUBVENCIÓN DEL ESTADO, OTROS INGRESOS POR CONCEPTO DE DERECHOS DE MATRÍCULA, Y DE DONACIONES.

2.- EN RELACIÓN CON LAS NORMAS DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, ES PRECISO SEÑALAR QUE EL SERVICIO A TRAVÉS DE REITERADOS PRONUNCIAMIENTOS, HA EXPRESADO QUE LAS RENTAS PROVENIENTES DE LOS ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES, CUALQUIERA SEA SU CONDICIÓN O CALIDAD JURÍDICA, SE CLASIFICAN EN EL NO. 4, DEL ARTÍCULO 20 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, Y EN VIRTUD DE TAL TIPIFICACIÓN, SON CONTRIBUYENTES DE LA PRIMERA CATEGORÍA DE LA CITADA LEY, Y QUEDAN SOMETIDOS A TODAS LAS OBLIGACIONES INHERENTES A DICHO TIPO DE CONTRIBUYENTES. DE CONSIGUIENTE, ESTOS CONTRIBUYENTES, ESTÁN OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA, A MENOS QUE CUENTEN CON AUTORIZACIÓN EXPRESA DE LA DIRECCIÓN REGIONAL CORRESPONDIENTE PARA LLEVAR CONTABILIDAD SIMPLIFICADA Y, ADEMÁS, ESTÁN SUJETOS A PRESENTAR ANUALMENTE UNA DECLARACIÓN JURADA DE SUS RENTAS EN CADA AÑO TRIBUTARIO POR LAS RENTAS LÍQUIDAS IMPONIBLES QUE DETERMINEN AL TÉRMINO DEL EJERCICIO, DE ACUERDO A LAS NORMAS GENERALES QUE REGULAN ESTAS DETERMINACIONES.

3.- AHORA BIEN, CABE PRECISAR QUE CONFORME A LO ESTABLECIDO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DFL NO. 5, DEL MINISTERIO DE EDUCACIÓN PÚBLICA DE 1992, SOBRE SUBVENCIÓN DEL ESTADO A LOS ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES, CUYO TEXTO REFUNDIDO, COORDINADO Y SISTEMATIZADO SE CONTIENE EN EL DFL NO. 2, DEL CITADO MINISTERIO, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DEL 15.01.97, LA SUBVENCIÓN, DERECHOS DE MATRÍCULA, DERECHOS DE ESCOLARIDAD Y DONACIONES A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 18 DE DICHO TEXTO LEGAL, EN LA PARTE QUE SE UTILICEN O INVIERTAN EN EL PAGO DE REMUNERACIONES DEL PERSONAL, EN LA ADMINISTRACIÓN, REPARACIÓN, MANTENCIÓN O AMPLIACIÓN DE LAS INSTALACIONES DE LOS ESTABLECIMIENTOS BENEFICIADOS O EN CUALQUIER OTRA INVERSIÓN DESTINADA AL SERVICIO DE LA FUNCIÓN DOCENTE, NO ESTARÁN AFECTOS A NINGÚN TRIBUTO DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA; LIBERACIÓN TRIBUTARIA RESPECTO DE LA CUAL ESTE SERVICIO IMPARTIÓ LAS INSTRUCCIONES PERTINENTES MEDIANTE LA CIRCULAR NO. 91, DE FECHA 17 DE DICIEMBRE DE 1980.

EN CONSECUENCIA, Y DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR LA NORMA LEGAL ANTES MENCIONADA, AQUELLA PARTE DE LOS INGRESOS POR SUBVENCIÓN Y DEMÁS CONCEPTOS QUE SEÑALA LA NORMA LEGAL EN REFERENCIA, QUE SE HAYA DESTINADO A LOS FINES QUE INDICA DICHO PRECEPTO LEGAL, COMO SER, ENTRE OTROS, INVERSIONES Y EQUIPAMIENTOS DESTINADOS A LOS ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES, NO SE ENCUENTRAN AFECTOS A LOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA, Y POR LO TANTO, DEBEN DEDUCIRSE PARA LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA, SOBRE LA CUAL DEBE APLICARSE EL IMPUESTO DE DICHA CATEGORÍA POR LOS DEMÁS INGRESOS O RENTAS QUE PERCIBAN O DEVENGUEN LOS COLEGIOS Y QUE SE ENCUENTREN AFECTOS AL CITADO TRIBUTO.

POR OTRA PARTE, ES NECESARIO SEÑALAR QUE EL HECHO DE QUE UN ESTABLECIMIENTO EDUCACIONAL PERCIBA UNA SUBVENCIÓN DEL ESTADO, PARA LLEVAR A CABO UNA ACTIVIDAD DE ENSEÑANZA, NO IMPIDE QUE ÉSTE PUEDA OBTENER UTILIDADES DE SU GIRO. EN EFECTO, TALES ESTABLECIMIENTOS, CONFORME A LO ESTABLECIDO POR EL CITADO ARTÍCULO 5, DEL DFL NO. 5, SÓLO SE ENCUENTRAN LIBERADOS DE PAGAR IMPUESTO POR AQUELLA PARTE DE LOS INGRESOS POR SUBVENCIÓN, DERECHOS DE MATRÍCULAS, DE ESCOLARIDAD Y DONACIONES QUE RECIBAN EN VIRTUD DE DICHO TEXTO LEGAL, SIEMPRE QUE SE UTILICEN O INVIERTAN EN LA ADMINISTRACIÓN Y MANTENIMIENTO DEL COLEGIO, PERO NO RESPECTO DE AQUELLAS RENTAS E INGRESOS NO DESTINADOS A LOS FINES SEÑALADOS Y OTRAS RENTAS QUE PUEDAN OBTENER, RESPECTO DE LAS CUALES SE ENCUENTRAN AFECTOS A LOS IMPUESTOS NORMALES DE LA LEY DE LA RENTA, COMO CUALQUIER OTRO CONTRIBUYENTE DE LA PRIMERA CATEGORÍA.

DE TAL FORMA, SI UN ESTABLECIMIENTO EDUCACIONAL PERCIBE INGRESOS DISTINTOS A LOS ANTERIORMENTE INDICADOS, COMO LOS QUE SEÑALA EN SU ESCRITO (VENTA DE PRODUCTOS Y/O SERVICIOS), ÉSTOS CONSTITUIRÁN INGRESOS TRIBUTABLES, QUE DEBERÁN SEGUIR LA MECÁNICA ESTABLECIDA EN LOS ARTÍCULOS 29 AL 33 DE LA LEY DE LA RENTA, PARA ESTABLECER EN DEFINITIVA SI EXISTE O NO UNA RENTA IMPONIBLE SOBRE LA CUAL APLICAR EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA. A SU VEZ, SI LA SUBVENCIÓN NO SE APLICA A LOS FINES QUE ESTABLECE LA LEY PARA QUE SE MANTENGA LIBERADA DE IMPUESTO, SE CONSTITUIRÁ EN UNA RENTA AFECTA A DICHO TRIBUTO.

4.- POR OTRO LADO, TAMBIÉN ES MENESTER ACOTAR QUE TODAS LAS PERSONAS NATURALES O JURÍDICAS REVISTEN LA CALIDAD DE CONTRIBUYENTES, EN LA MEDIDA QUE PUEDAN SER AFECTADAS POR IMPUESTOS, LO CUAL SUCEDE EN EL CASO QUE TALES PERSONAS POSEAN BIENES O REALICEN ACTIVIDADES SUSCEPTIBLES DE GENERAR RENTAS, QUE SE CLASIFIQUEN EN LA PRIMERA CATEGORÍA DE LA LEY DE LA RENTA.

EN EFECTO, CONFORME A LA LEY ANTES INDICADA, SALVO EXCEPCIONES EXPRESAS, NO SE ATIENDE A LA NATURALEZA DE LAS PERSONAS PARA GRAVARLAS O NO CON IMPUESTOS, SINO QUE SE CONSIDERA LA ACTIVIDAD QUE REALIZAN EN EL PLANO ECONÓMICO, LOS ACTOS O CONTRATOS QUE EJECUTAN Y LOS BENEFICIOS QUE PUEDAN OBTENER.

EN EL CONTEXTO ANTERIOR, LOS ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES PARTICULARES, SUBVENCIONADOS O NO POR EL ESTADO, TENGAN O NO FINES DE LUCRO, AL IGUAL QUE LAS DEMÁS PERSONAS, ESTARÁN AFECTADAS CON IMPUESTOS EN LA MEDIDA QUE PERCIBAN O DEVENGUEN RENTAS CLASIFICADAS EN LA PRIMERA CATEGORÍA DE LA LEY DE LA RENTA, ATENDIENDO A LA FUENTE GENERADORA DE SUS INGRESOS, LAS CUALES PUEDEN PROVENIR DE SU GIRO EDUCACIONAL, CLASIFICADAS EN EL NO. 4 DEL ARTÍCULO 20 DE LA LEY DEL RAMO, O DE LOS DEMÁS NÚMEROS DE DICHO ARTÍCULO, COMO SER COMERCIO, ACTIVIDADES AGRÍCOLAS O INDUSTRIALES, VALORES O INVERSIONES MOBILIARIAS, DE SERVICIOS, ACTIVIDADES RENTÍSTICAS, ETC.

CONFORME A LO EXPUESTO PRECEDENTEMENTE, SE PUEDE CONCLUIR QUE LOS ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES SE ENCUENTRAN AFECTOS A LAS SIGUIENTES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, ENTRE OTRAS: INSCRIBIRSE EN EL RUT (ART. 66 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO); EFECTUAR UNA DECLARACIÓN JURADA DE INICIACIÓN DE ACTIVIDADES (ART. 68, C.T.); LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD COMPLETA O SIMPLIFICADA, ÉSTA ÚLTIMA DEBIDAMENTE AUTORIZADA POR LA DIRECCIÓN REGIONAL DEL SERVICIO QUE CORRESPONDA A SU DOMICILIO; CUMPLIR LAS NORMAS DE CORRECCIÓN MONETARIA DEL ARTÍCULO 41 DE LA LEY DE LA RENTA; PRACTICAR UN BALANCE GENERAL ANUAL Y PRESENTAR UNA DECLARACIÓN DE IMPUESTO EN CADA AÑO TRIBUTARIO; AFECTOS A LOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA, SEGÚN SEA LA CALIDAD JURÍDICA QUE ADOPTEN PARA DESARROLLAR SU ACTIVIDAD; EN LA OPORTUNIDAD DEL CESE DE SUS ACTIVIDADES EFECTUAR EL TÉRMINO DE GIRO (ART. 69 C.T.); EFECTUAR RETENCIONES DE IMPUESTOS QUE CORRESPONDAN SOBRE LAS RENTAS QUE PAGUEN A TERCERAS PERSONAS POR LOS SERVICIOS QUE HAYAN UTILIZADO; LIBERADOS DE EFECTUAR PAGOS PROVISIONALES MENSUALES SOBRE LOS INGRESOS PERCIBIDOS O DEVENGADOS PROVENIENTES DE SUS ACTIVIDADES EDUCACIONALES, CONFORME A LO DISPUESTO POR EL ARTÍCULO 21 DE LA LEY NO. 17.940, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DEL 06.06.73, ETC.

EN EL CASO DE ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES TRASPASADOS A LAS MUNICIPALIDADES, SE ENTIENDE QUE ÉSTAS SON SUS SOSTENEDORAS, RAZÓN POR LA CUAL DEBEN ACTUAR CON SU RUT, E INICIAR ACTIVIDADES INDICANDO COMO SUCURSALES A CADA UNO DE LOS ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES QUE ESTÁN BAJO SU TUICIÓN.

5.- EN CUANTO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, HABRÁ DE CONSIDERARSE QUE ENCONTRÁNDOSE LA ACTIVIDAD DE ENSEÑANZA CLASIFICADA EN EL NÚMERO 4, DEL ARTÍCULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA, LOS SERVICIOS QUE PRESTEN LOS ESTABLECIMIENTOS DEL RUBRO EN EL EJERCICIO DE SU FUNCIÓN EDUCACIONAL, SE ENCUENTRAN GRAVADOS CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, DE ACUERDO CON LAS REGLAS GENERALES DEL ARTÍCULO 2, NO. 2, DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974. SIN EMBARGO DE ELLO, EL MISMO CUERPO LEGAL, EN EL NO. 4, DE SU ARTÍCULO 13, DECLARA EXENTOS DEL TRIBUTO A LOS ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIÓN, LIMITANDO LA FRANQUICIA A LOS INGRESOS QUE PERCIBAN EN RAZÓN DE SU ACTIVIDAD DOCENTE PROPIAMENTE TAL.

ASÍ PUES, LA PERCEPCIÓN POR ESTAS ENTIDADES DE DERECHOS DE MATRÍCULA, DE ESCOLARIDAD Y OTROS QUE REMUNEREN LA FUNCIÓN EDUCACIONAL PROPIAMENTE TAL, SE ENCUENTRA LIBERADA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

NO OBSTANTE ENCONTRARSE EXENTOS DEL TRIBUTO, LOS ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIÓN DEBEN OTORGAR BOLETAS AL PERCIBIR ESTA REMUNERACIÓN DE LOS SERVICIOS QUE HAYAN PRESTADO EN EL EJERCICIO DE SU FUNCIÓN DOCENTE, COMO SE LOS OBLIGA LA DISPOSICIÓN DEL ARTÍCULO 52 DEL DECRETO LEY MENCIONADO. EN EL ÁMBITO DE ESTA OBLIGACIÓN DE DOCUMENTAR, SE ESTIMA QUE EN OCASIÓN ALGUNA PROCEDE LA EXTENSIÓN DE FACTURAS POR ESTAS PRESTACIONES, EN LA MEDIDA EN QUE LOS EDUCANDOS BENEFICIARIOS DE ELLAS NO SON CONTRIBUYENTES DE DERECHO DEL IMPUESTO.

6.- DE IGUAL MANERA, EN CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 52, DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974, CUANDO LOS ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIÓN VENDAN BIENES CORPORALES MUEBLES (GUARDEN, O NO, RELACIÓN CON SU ACTIVIDAD DOCENTE, TALES COMO TEXTOS Y ÚTILES ESCOLARES, ALIMENTACIÓN, ETC.), CUANDO REALICEN CUALQUIERA DE LOS ACTOS O CONTRATOS QUE EL MISMO CUERPO LEGAL DECLARA AFECTOS A IVA EN SU ARTÍCULO 8, Y CUANDO PRESTEN SERVICIOS GRAVADOS CON EL REFERIDO IMPUESTO, DEBEN EXTENDER LA BOLETA CORRESPONDIENTE, INCLUYENDO EL TRIBUTO AL VALOR AGREGADO.

TAMBIÉN DEBERÁN EXTENDERLAS -AUNQUE SIN INCLUIR EL IMPUESTO-, CUANDO PRESTEN SERVICIOS EXENTOS DE IVA Y CUANDO PERCIBAN RENTAS AJENAS A LA REMUNERACIÓN DE SERVICIOS O PAGO DEL PRECIO DE VENTA DE BIENES.

POR ÚLTIMO, NO EXISTE RAZÓN PARA LIBERAR DE ESTA OBLIGACIÓN LEGAL DE DOCUMENTAR, A LOS ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES SUBVENCIONADOS QUE, ADEMÁS DE LA SUBVENCIÓN ESTATAL, PERCIBAN DERECHOS DE MATRÍCULA O DONACIONES, EN LA MEDIDA EN QUE EL PAGO DE MATRÍCULA INDUDABLEMENTE REMUNERA SERVICIOS DOCENTES EXENTOS DE IVA, POR LOS CUALES, COMO SE HA DICHO, ES EXIGIBLE LA EMISIÓN DE BOLETA. EN CUANTO A LA PERCEPCIÓN DE DONACIONES, SI BIEN NO SE HALLA GRAVADA CON IVA, PODRÍA DAR LUGAR A LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO DE LA LEY 16.271.

7.- LA OBLIGATORIEDAD DE LA DOCUMENTACIÓN EXIGIDA EN LA NORMATIVA DEL MINISTERIO DE EDUCACIÓN, NO ES DE LA COMPETENCIA DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR

OFICIO NO. 1.480, DEL 08.07.97
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. IMPUESTOS INDIRECTOS