2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE ACLARAR EN PRIMER TERMINO QUE UNA COMUNIDAD SE FORMA CUANDO UNA MISMA COSA PERTENECE A VARIAS PERSONAS QUE PUEDEN EJERCER SIMULTANEAMENTE DERECHOS DE IGUAL NATURALEZA JURIDICA SOBRE ESTA. DEL MISMO MODO, PROCEDE INDICAR QUE EN EL CASO DE UNA COMUNIDAD, EL CONTRIBUYENTE NO ES LA COMUNIDAD MISMA, POR CUANTO ESTA CARECE DE PERSONALIDAD JURIDICA, SINO QUE EL CONTRIBUYENTE ES CADA COMUNERO EN PARTICULAR, POR LA PROPORCION DE LAS RENTAS O INGRESOS QUE LES CORRESPONDAN EN LA COMUNIDAD, SIN QUE ESTO SE ALTERE EN CASO QUE LOS COMUNEROS OPTEN POR DECLARAR EN CONJUNTO, ADOPTANDO LA CALIDAD DE UNA COMUNIDAD.

AHORA BIEN ESTE SERVICIO HA SOSTENIDO A TRAVES DE VARIOS PRONUNCIAMIENTOS QUE EN LA MEDIDA QUE SE PRUEBE FEHACIENTEMENTE EL DOMINIO COMUN DEL NEGOCIO O EMPRESA EN EL CASO DE COMUNIDADES, SE LES PUEDE ACEPTAR COMO CONTRIBUYENTES FRENTE A LA LEY DE LA RENTA, TRIBUTANDO POR CONSIGUIENTE LA COMUNIDAD CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA EN LA OPORTUNIDAD EN QUE LAS RENTAS SE DEVENGAN O PERCIBAN, Y LOS RESPECTIVOS COMUNEROS CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, EN LA OCASION QUE SEÑALA LA LEY, SEGUN SEA LA FORMA QUE HAYA ADOPTADO LA COMUNIDAD PARA DETERMINAR SU RENTA EN LA PRIMERA CATEGORIA.

ADEMAS DEBE TENERSE PRESENTE LA NORMA ESPECIAL SOBRE RESPONSABILIDAD CONTENIDA EN EL ARTICULO 6 DE LA LEY DE LA RENTA PARA AQUELLAS COMUNIDADES CUYO ORIGEN NO SEA LA SUCESION POR CAUSA DE MUERTE O DISOLUCION DE LA SOCIEDAD CONYUGAL, COMO TAMBIEN EN EL CASO DE SOCIEDADES DE HECHO, EN QUE POR EXPRESA DISPOSICION LEGAL LOS COMUNEROS O SOCIOS SERAN SOLIDARIAMENTE RESPONSABLES DE LA DECLARACION Y PAGO DE LOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA QUE AFECTEN A LAS RENTAS OBTENIDAS POR LA COMUNIDAD O SOCIEDAD DE HECHO.

EN CONSECUENCIA, Y RESPONDIENDO LA PRIMERA CONSULTA FORMULADA SE SEÑALA QUE SI EN LA ESPECIE SE DA CUMPLIMIENTO A LAS CIRCUNSTANCIAS ANTES MENCIONADAS, SE RECONOCE COMO CONTRIBUYENTE A LA COMUNIDAD Y SI ESTA DECIDE ARRENDAR EL INMUEBLE POSEIDO EN COMUN, ELLA DEBERA PAGAR EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN LA LETRA C) DEL NUMERO 1 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA, ACREDITANDOSE LA RENTA EDIANTE EL RESPECTIVO CONTRATO DE ARRENDAMIENTO CELEBRADO ENTRE LAS PARTES.

3.- EN RELACION CON LA SEGUNDA CONSULTA FORMULADA, ES NECESARIO SEÑALAR QUE EN EL CASO DE COMUNIDADES NO ES ESTA QUIEN VENDE EL BIEN RAIZ, SINO QUE SON LOS COMUNEROS QUIENES ENAJENAN LOS DERECHOS RESPECTO DEL BIEN RAIZ POSEIDO EN COMUNIDAD; OPERACION QUE SE REGULA DESDE EL PUNTO DE VISTA TRIBUTARIO POR LO DISPUESTO EN LA LETRA I) DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA.

ESTA NORMA ESTABLECE QUE NO CONSTITUYE RENTA, EL MAYOR VALOR, INCLUIDO EL REAJUSTE DEL SALDO DE PRECIO, OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE DERECHOS O CUOTAS RESPECTO DE BIENES RAICES POSEIDOS EN COMUNIDAD; SALVO QUE LOS DERECHOS O CUOTAS FORMEN PARTE DEL ACTIVO DE UNA EMPRESA QUE DECLARE SU RENTA EFECTIVA DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE LA PRIMERA CATEGORIA.

CON EL OBJETO DE PODER DETERMINAR EL ALCANCE Y SENTIDO DEL CONCEPTO "EMPRESA", CITADO EN EL PARRAFO PRECEDENTE, DEBE TENERSE PRESENTE PRIMERAMENTE, QUE DICHO TERMINO HA SIDO DEFINIDO EN FORMA SOSTENIDA POR ESTE SERVICIO, CONSIDERANDO LA CONNOTACION ECONOMICA DEL MISMO, QUE ES LA ACEPCION CON QUE NORMALMENTE HA SIDO ALUDIDO EN LAS LEYES TRIBUTARIAS.

EN ESTE SENTIDO "EMPRESA" ES TODA ORGANIZACION, INDIVIDUAL O COLECTIVA, EN QUE, UTILIZANDO CAPITAL Y TRABAJO, SE PERSIGUE OBTENER UN LUCRO O BENEFICIO PECUNIARIO.

EN LA SITUACION QUE SE ANALIZA, ESTE SERVICIO HA SOSTENIDO ANTE CONSULTAS SIMILARES A LA PLANTEADA, QUE PARA PODER DETERMINAR LA APLICABILIDAD DE LO DISPUESTO EN LA PARTE FINAL DE LA DISPOSICION LEGAL EN COMENTO, LO QUE DEBE DISCERNIRSE NO ES SI LA COMUNIDAD COMO TAL ES EMPRESA, SINO QUE SI EL TITULAR DE LA CUOTA O DERECHO QUE SE TRANSFIERE LO ES.

COMO SE PUEDE APRECIAR, DE LAS ACLARACIONES EFECTUADAS PRECEDENTEMENTE, LA NORMA ANTES INDICADA EXCEPCIONA DEL CARACTER DE INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA AL MAYOR VALOR PROVENIENTE DE LA ENAJENACION O VENTA DE TALES DERECHOS O CUOTAS CUANDO ESTOS INTANGIBLES FORMAN PARTE O INTEGRAN EL ACTIVO DE EMPRESAS QUE DECLAREN SU RENTA EFECTIVA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS DE LA PRIMERA CATEGORIA, VALE DECIR, CUANDO EL COMUNERO TIENE LA CALIDAD DE UNA EMPRESA Y LOS REFERIDOS DERECHOS O CUOTAS RESPECTO DE BIENES RAICES POSEIDOS EN COMUNIDAD LOS TIENE REGISTRADO EN EL ACTIVO DE SU EMPRESA PARTICULAR Y POR LAS RENTAS OBTENIDAS TRIBUTA EN LA PRIMERA CATEGORIA A BASE DE LA RENTA EFECTIVA.

DE LO EXPRESADO, CABE CONCLUIR QUE EN LA ESPECIE, SERIA APLICABLE LO DISPUESTO EN LA PARTE FINAL DE LA LETRA I) DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, EN LA MEDIDA QUE LOS COMUNEROS CONSIDERADOS INDIVIDUALMENTE QUEDEN COMPRENDIDOS EN EL TERMINO EMPRESA DEFINIDO ANTERIORMENTE Y SIEMPRE QUE DECLAREN SU RENTA EFECTIVA DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE LA PRIMERA CATEGORIA Y TENGAN A SU VEZ INCORPORADOS EN SU ACTIVO LOS DERECHOS O CUOTAS RESPECTO DEL BIEN RAIZ POSEIDO EN COMUNIDAD.

DE IGUAL FORMA, Y AUN CUANDO LOS COMUNEROS CONSIDERADOS INDIVIDUALMENTE NO REUNAN LAS CONDICIONES SEÑALADAS EN EL PARRAFO ANTERIOR, EL MAYOR VALOR OBTENIDO DEBE EN TODO CASO SER CONSIDERADO COMO UN INGRESO AFECTO A LOS IMPUESTOS GENERALES DE LA LEY DE LA RENTA, EN LA MEDIDA QUE LA OPERACION RESULTE HABITUAL, DE CONFORMIDAD A LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 18 DE LA LEY EN COMENTO.

POR LO TANTO, EN EL CASO CONSULTADO EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE LOS DERECHOS O CUOTAS DEL BIEN RAIZ POSEIDO EN COMUNIDAD, FECTUADA POR LOS COMUNEROS QUE INDICA, NO CONSTITUIRA RENTA PARA ESTOS, EN TANTO NO TENGAN LA CALIDAD DE EMPRESA Y LA OPERACION REALIZADA NO RESULTE HABITUAL, DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 18 DE LA LEY DE LA RENTA.