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JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA MAYO 1997 RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA CALIDAD DE NO HABITUAL DE LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES EFECTUADAS POR UNA EMPRESA CUYO CAPITAL LE PERTENECE EN MÁS DE UN 50% DE LA SOCIEDAD EMISORA DE LAS ACCIONES. (OF. NO 885, DEL 24/04/97. I. DIRECTOS). 1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO SU PRESENTACIÓN INDICADA EN EL ANTECEDENTE, A TRAVÉS DE LA CUAL EXPONE LO SIGUIENTE: A) EN EL MES DE MAYO DE 1995, LOS ACCIONISTAS DE LA SOCIEDAD "A", "B" Y "C"; APORTARON EL 100% DE SUS ACCIONES EN LA COMPAÑÍA "D", EN PAGO DE UN AUMENTO DE CAPITAL EN LA COMPAÑÍA "E", ASCENDENTE A US$ 193.769.392.B) POR EFECTO DE DICHO APORTE, LA EMPRESA RECURRENTE REUNIÓ EN SU PODER EL 100% DE LAS ACCIONES DE COMPAÑÍA "D", LA QUE SE DISOLVIÓ POR EL SOLO MINISTERIO DE LA LEY, RADICÁNDOSE EN LA COMPAÑÍA "E", LA TOTALIDAD DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE LA SOCIEDAD ABSORBIDA, ACTIVOS QUE SEGÚN DETALLE QUE INDICA EN SU ESCRITO, ASCIENDEN A LA SUMA DE US$ 8.723.563.RESPECTO DE LA SITUACIÓN DESCRITA, EXPRESA QUE ES PLENAMENTE APLICABLE LO DICTAMINADO POR ESTE SERVICIO A TRAVÉS DEL OFICIO NO. 1.843, DE 26.06.96, EN CUANTO A QUE EL VALOR EN EL CUAL CORRESPONDE REGISTRAR LOS ACTIVOS DE LA SOCIEDAD QUE SE DISUELVE EN LOS REGISTROS CONTABLES DE LA SOCIEDAD ABSORBENTE, ES EL VALOR DE ADQUISICIÓN DE LAS RESPECTIVAS ACCIONES. FINALMENTE SEÑALA, QUE EN LA SITUACIÓN DESCRITA, POR APLICACIÓN DE LO DISPUESTO EN EL REFERIDO OFICIO, LA DIFERENCIA DE US$ 185.045.829 DETERMINADA ENTRE EL VALOR DEL AUMENTO DE CAPITAL, QUE CORRESPONDE AL VALOR DE ADQUISICIÓN DE LAS ACCIONES (DE LA COMPAÑÍA "D" Y EL VALOR DE LOS ACTIVOS DE LA MISMA; DEBE FORMAR PARTE DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS DE ESTA COMPAÑÍA, SUJETÁNDOSE AL TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE AFECTA AL RESPECTIVO ACTIVO AL CUAL ACCEDE O SE INCORPORA. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR PRIMERAMENTE, QUE EN EL CASO DE LA FUSIÓN POR ABSORCIÓN DE UNA SOCIEDAD ANÓNIMA, ESTO ES, EN EL EVENTO EN QUE LA PROPIEDAD DEL 100% DE LAS ACCIONES DE UNA SOCIEDAD ANÓNIMA SE REÚNA EN MANOS DE OTRA SOCIEDAD, ESTE SERVICIO EFECTIVAMENTE HA EXPRESADO EN EL DOCUMENTO QUE INDICA EN SU PRESENTACIÓN, QUE EL VALOR EN EL CUAL CORRESPONDE REGISTRAR LOS ACTIVOS DE LA SOCIEDAD QUE SE DISUELVE EN LOS REGISTROS CONTABLES D E LA SOCIEDAD ABSORBENTE O RECEPTORA DE ESTOS, ES PRECISAMENTE EL DE ADQUISICIÓN DE LAS RESPECTIVAS ACCIONES, DISTRIBUYÉNDOSE PROPORCIONALMENTE EL PRECIO DE ADQUISICIÓN DE LA TOTALIDAD DE LAS ACCIONES, ENTRE TODOS LOS ACTIVOS NO MONETARIOS TRASPASADOS O ADQUIRIDOS PRODUCTO DE LA FUSIÓN, ENTENDIÉNDOSE POR ESTOS ÚLTIMOS PARA DICHOS EFECTOS AQUELLOS QUE DE ALGUNA MANERA SE AUTOPROTEGEN DEL PROCESO INFLACIONARIO O POR SU NATURALEZA SE IMPIDE QUE LA DESVALORIZACIÓN MONETARIA OCASIONE MENOSCABO EN SU VALOR REAL, CON EXCEPCIÓN DE AQUELLOS QUE SE ENCUENTRAN PROTEGIDOS DE LA INFLACIÓN POR EXISTIR CLÁUSULAS DE REAJUSTABILIDAD ESTABLECIDAS POR LEY O PACTADAS EN FORMA CONTRACTUAL. 3.- AHORA BIEN, TRATÁNDOSE DE LA SITUACIÓN ANALIZADA A TRAVÉS DEL REFERIDO OFICIO NO. 1.843, DE 1996, DE UNA SITUACIÓN IDÉNTICA A LA QUE PLANTEA EN SU PRESENTACIÓN, SOLO CABE REITERAR QUE LA DIFERENCIA QUE SE PRODUCE AL COMPARAR EL VALOR DE LAS ACCIONES DE LA SOCIEDAD ABSORBIDA (COMPAÑÍA "D") CON EL VALOR DE LOS BIENES QUE FUERON TRANSFERIDOS, DE LOS CUALES SE HIZO DUEÑA LA SOCIEDAD ABSORBENTE (COMPAÑÍA "E"), ES QUE ESTA DEBE FORMAR PARTE DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS RECIBIDOS POR LA SOCIEDAD RECEPTORA PRODUCTO DE LA FUSIÓN POR INCORPORACIÓN CON LA SOCIEDAD QUE SE DISUELVE, QUEDANDO SUJETA DICHA DIFERENCIA AL TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE AFECTA AL RESPECTIVO ACTIVO NO MONETARIO AL CUAL ACCEDE O SE INCORPORA, EXCEPTO RESPECTO DE LOS ACTIVOS "CUENTAS POR COBRAR" Y "PAGOS PROVISIONALES MENSUALES", CUYAS DIFERENCIAS NO PODRÁN CARGARSE A LOS REFERIDOS ACTIVOS, YA QUE RESPECTO DEL PRIMERO, NO SE INDICAN CLÁUSULAS DE REAJUSTABILIDAD QUE GARANTICEN SU VALOR REAL, TRATÁNDOSE MAS BIEN DE UN ACTIVO MONETARIO, Y EN RELACIÓN CON EL SEGUNDO, NO SE PUEDE INCREMENTAR SU VALOR REAL MAS ALLÁ DEL REAJUSTE GARANTIZADO POR LEY, MONTO HASTA EL CUAL EL CONTRIBUYENTE PUEDE RECUPERARLO COMO TAL, CRITERIO ESTE ULTIMO QUE TAMBIÉN SERIA APLICABLE RESPECTO DEL PRIMER ACTIVO SEÑALADO, CUANDO ESTE SUJETO A CLÁUSULAS DE REAJUSTABILIDAD PACTADAS. LAS DIFERENCIAS CORRESPONDIENTES A ESTOS VALORES, DEBEN SER CARGADAS A LOS DEMÁS ACTIVOS QUE NO TENGAN LA NATURALEZA DE LOS ANTES INDICADOS, AFECTÁNDOLES EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE ALCANZA AL ACTIVO AL CUAL ACCEDEN. 4.- FINALMENTE CABE SEÑALAR, AUN CUANDO NO ES MATERIA DE SU CONSULTA, QUE EL APORTE DE ACCIONES CONSTITUYE UNA ENAJENACIÓN, EN VIRTUD DE LA ACEPCIÓN AMPLIA QUE SE LE ATRIBUYE A ESTA EXPRESIÓN. POR LO TANTO, EL APORTE DE LAS ACCIONES DE COMPAÑÍA "D", QUE LOS INVERSIONISTAS "A", "B" Y "C", EFECTÚAN EN PAGO DEL AUMENTO DE CAPITAL DE LA COMPAÑÍA "E", DE US$ 193.769.392, CONSTITUYE EN LA ESPECIE LA ENAJENACIÓN DE LAS ACCIONES DE LA CITADA COMPAÑÍA "D", EFECTUADA POR LOS INVERSIONISTAS RECIÉN NOMBRADOS, EN UN VALOR O PRECIO ASCENDENTE A US$ 193.769.392, OPERACIÓN RESPECTO DE LA CUAL RESULTAN PLENAMENTE APLICABLES LOS ARTÍCULOS 17 NO. 8, LETRA A); INCISOS SEGUNDO, TERCERO, CUARTO Y QUINTO DEL MISMO NUMERO DEL ARTICULO 17 Y ARTICULO 18; TODAS DISPOSICIONES DE LA LEY DE LA RENTA, EN CONCORDANCIA, ADEMÁS, CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 3 DE LA LEY NO. 18.293, DE 1984. EN PARTICULAR, RESULTA RELEVANTE CONSIDERAR LO DISPUESTO EN EL ULTIMO INCISO DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, EN EL SENTIDO QUE ESTE SERVICIO PUEDE TASAR -DE CONFORMIDAD AL ARTICULO 64 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO- EL VALOR ASIGNADO A UNA ENAJENACIÓN, CUANDO ESTE ES NOTORIAMENTE SUPERIOR AL VALOR COMERCIAL O A LOS CORRIENTES EN PLAZA. ELLO POR CUANTO EN LA ESPECIE SE ESTARÍAN ENAJENANDO BIENES (LAS ACCIONES DE LA COMPAÑÍA "D"), EN UN VALOR NOTORIAMENTE SUPERIOR AL VALOR COMERCIAL DE LOS MISMOS, MONTO ESTE ULTIMO QUE EN EL CASO QUE SE ANALIZA SE ENTIENDE REPRESENTADO POR LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE LA SOCIEDAD SEÑALADA, ASCENDENTES A LA SUMA DE US$ 8.723.563. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 885, DEL 24.04.97 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |