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JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA MAYO 1997 RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIRSE PARA VOLVER AL RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA EN EL CASO DE LOS CONTRIBUYENTES AGRICULTORES Y NORMAS DE RELACIÓN. (OF. NO 944, DEL 06/05/97. I. DIRECTOS). 1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO SU PRESENTACIÓN INDICADA EN EL ANTECEDENTE, PLANTEANDO DOS CONSULTAS RELACIONADAS CON LA TRIBUTACIÓN DE LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA. LA PRIMERA DE ELLAS DICE RELACIÓN CON EL ARTICULO 20 NO. 1, LETRA B), INCISO QUINTO, EN QUE UN CONTRIBUYENTE QUE DESARROLLA ACTIVIDADES AGRÍCOLAS Y TRIBUTA SOBRE LA BASE DE RENTA EFECTIVA DETERMINADA MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA Y NO HA ESTADO AFECTO AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA POR SU ACTIVIDAD AGRÍCOLA DURANTE LOS EJERCICIOS COMERCIALES CORRESPONDIENTES A LOS AÑOS 1992 AL 1996, DEBIDO A HABER GENERADO PERDIDAS TRIBUTARIAS EN DICHOS CINCO EJERCICIOS COMERCIALES CONSECUTIVOS, PUEDE LIBREMENTE ACOGERSE A LA EXCEPCIÓN CONSAGRADA EN EL TEXTO DE LA NORMA ANTES MENCIONADA O, SI POR EL CONTRARIO, DEBE EFECTUAR PREVIAMENTE UN TERMINO DE GIRO PARA EFECTOS MERAMENTE CONTABLES O ALGÚN TRAMITE ESPECIAL Y DESPUÉS ACOGERSE A LAS NORMAS SOBRE RENTA PRESUNTA. LA OTRA CONSULTA, SE REFIERE A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 20 NO. 1, LETRA B), INCISO SEXTO DE LA LEY DE LA RENTA, INTERESANDO SABER QUE OCURRE EN AQUELLOS CASOS EN QUE UNA PERSONA NATURAL HA ESTADO RELACIONADA CON UNA SOCIEDAD, EN LOS TÉRMINOS PREVISTOS EN LA PROPIA LETRA B) DEL PRECEPTO LEGAL ANTES INDICADO, SOLO EN UNA FRACCIÓN DEL EJERCICIO COMERCIAL. EN TALES CASOS, LA SUMATORIA QUE OBLIGA LA LEY DEBE EFECTUARLA LA SOCIEDAD SOLO RESPECTO DE LAS PERSONAS NATURALES RELACIONADAS CON ELLA AL DÍA DEL CIERRE DEL EJERCICIO COMERCIAL CORRESPONDIENTE, O SI POR EL CONTRARIO DEBE INCLUIRSE EN LA SUMATORIA RESPECTIVA, SOLO LAS VENTAS NETAS EFECTUADAS POR LAS PERSONAS RELACIONADAS DURANTE EL PERIODO DE TIEMPO EN QUE DETENTARON TAL CANTIDAD (SIC) CON EL CONTRIBUYENTE CUYA SITUACIÓN SE ANALIZA. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR QUE LA LEY 18.985, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE 28 DE JUNIO DE 1990, INTRODUJO DIVERSAS MODIFICACIONES A LA LEY DE LA RENTA. UNA DE ELLAS DICE RELACIÓN CON EL RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA QUE AMPARA LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA, FIJANDO NUEVOS REQUISITOS Y CONDICIONES PARA QUE LOS CONTRIBUYENTES AGRICULTORES PUEDAN DECLARAR SUS IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA EN BASE A UN SISTEMA DE PRESUNCIÓN. LAS INSTRUCCIONES SOBRE ESTAS MODIFICACIONES ESTE SERVICIO LAS IMPARTIÓ A TRAVÉS DE LAS CIRCULARES NOS. 58 Y 63, DE 1990, PUBLICADAS EN LOS BOLETINES DE LOS MESES DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE DE DICHO AÑO Y DIARIO OFICIAL DE LOS DÍAS 24 DE NOVIEMBRE Y 26 DE DICIEMBRE DE 1990, RESPECTIVAMENTE. 3.- AHORA BIEN, EN RELACIÓN CON LA PRIMERA CONSULTA FORMULADA, SE EXPRESA QUE COMO REGLA GENERAL TODOS AQUELLOS AGRICULTORES QUE NO CUMPLAN CON LOS REQUISITOS QUE EXIGE LA LETRA B) DEL NO. 1 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA, QUEDAN OBLIGADOS A TRIBUTAR SOBRE LA BASE DE LA RENTA EFECTIVA, DETERMINADA SEGÚN CONTABILIDAD COMPLETA, Y NO PODRÁN VOLVER POSTERIORMENTE AL RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA, A MENOS QUE SE ENCUENTREN EN LA SITUACIÓN PREVISTA EN EL INCISO QUINTO DE ESTA MISMA DISPOSICIÓN. ESTA NORMA ESTABLECE QUE LOS CONTRIBUYENTES QUE TENGAN LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR SUS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA EFECTIVA DETERMINADA A BASE DE CONTABILIDAD COMPLETA, NO PODRÁN VOLVER AL RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA, EXCEPTUÁNDOSE EL CASO EN QUE EL CONTRIBUYENTE NO HAYA ESTADO AFECTO AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA POR SU ACTIVIDAD AGRÍCOLA POR CINCO EJERCICIOS CONSECUTIVOS O MAS, CASO EN EL CUAL DEBERÁ ESTARSE A LAS REGLAS GENERALES PARA DETERMINAR SI APLICA O NO EL RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA. LA SITUACIÓN PRECISA QUE PLANTEA EL OCURRENTE SE ENCUENTRA EXPRESAMENTE RESUELTA EN LA CIRCULAR NO. 58, DE 1990, AL SEÑALARSE EN DICHO INSTRUCTIVO QUE EL HECHO DE QUE LA RENTA EFECTIVA DETERMINADA SEGÚN CONTABILIDAD COMPLETA EXIMA AL CONTRIBUYENTE DE PAGAR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA, POR SITUACIÓN DE PERDIDA TRIBUTARIA, O BIEN, POR LA IMPUTACIÓN DE CRÉDITOS EN CONTRA DEL REFERIDO TRIBUTO, NO ES CAUSAL PARA COMPUTAR EL PLAZO DE CINCO EJERCICIOS A QUE SE REFIERE LA NORMA QUE SE ANALIZA, TODA VEZ QUE EN TAL CIRCUNSTANCIA EL CONTRIBUYENTE NO HA DEJADO DE REALIZAR ACTIVIDADES AFECTAS AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA, ENCONTRÁNDOSE, EN CONSECUENCIA, IMPEDIDO DE EJERCER LA OPCIÓN A QUE SE REFIERE EL MENCIONADO INCISO QUINTO, POR NO REUNIR LOS REQUISITOS MENCIONADOS EN TAL DISPOSICIÓN. 4.- EN CUANTO A LA SEGUNDA CONSULTA, CABE SEÑALAR QUE UNA DE LAS CONDICIONES QUE ESTABLECE LA LETRA B) DEL NUMERO 1 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA, PARA QUE UN CONTRIBUYENTE AGRICULTOR CONTINÚE ACOGIDO AL RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA, ES QUE SUS VENTAS NETAS ANUALES DE SU ACTIVIDAD AGRÍCOLA NO EXCEDAN DE 8.000 UTM, SIN CONSIDERAR LAS ENAJENACIONES OCASIONALES DE BIENES MUEBLES O INMUEBLES QUE FORMEN PARTE DEL ACTIVO INMOVILIZADO DEL CONTRIBUYENTE. AHORA BIEN, PARA DETERMINAR EL CUMPLIMIENTO DE ESTE REQUISITO EL INCISO SEXTO DE LA DISPOSICIÓN LEGAL EN COMENTO PRECEPTUA QUE EL CONTRIBUYENTE AGRICULTOR DEBERÁ SUMAR A SUS VENTAS EL TOTAL DE LAS VENTAS REALIZADAS POR LAS SOCIEDADES -EXCLUIDAS LAS ANÓNIMAS ABIERTAS-, O COMUNIDADES CON LAS CUALES ESTE RELACIONADO Y REALICEN ACTIVIDADES AGRÍCOLAS EN LOS TÉRMINOS QUE DISPONE EL INCISO DÉCIMO TERCERO DE LA MENCIONADA DISPOSICIÓN LEGAL. SI AL EFECTUAR LA OPERACIÓN DESCRITA, EL RESULTADO OBTENIDO EXCEDE LAS 8.000 UTM, TANTO EL CONTRIBUYENTE COMO LAS SOCIEDADES O COMUNIDADES RELACIONADAS CON EL, DEBERÁN DETERMINAR EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA EN BASE A CONTABILIDAD COMPLETA. EN CUANTO A LA OPORTUNIDAD EN QUE CORRESPONDE APLICAR ESTE PROCEDIMIENTO, MEDIANTE LA CITADA CIRCULAR NO. 58, DE 1990, SE HA EXPRESADO QUE DEBERÁ EFECTUARSE AL TERMINO DEL EJERCICIO, RESPECTO DE LA SITUACIÓN EXISTENTE A ESA FECHA; NO OBSTANTE, SI EN CUALQUIER ÉPOCA DEL EJERCICIO SUPERAN EL REFERIDO LIMITE, NACE LA OBLIGACIÓN PARA LOS CONTRIBUYENTES DE INCORPORARSE AL RÉGIMEN DE RENTA EFECTIVA A CONTAR DEL EJERCICIO SIGUIENTE. EN CONSECUENCIA, EN EL CASO PLANTEADO, EN QUE UNA PERSONA NATURAL AGRICULTOR HA ESTADO RELACIONADO CON UNA SOCIEDAD SOLO EN UNA FRACCIÓN DEL EJERCICIO COMERCIAL RESPECTIVO, PARA DETERMINAR EL LIMITE DE LAS 8.000 UTM, DE TODAS MANERAS DEBERÁ COLACIONAR O SUMAR A SUS VENTAS PROPIAS, LAS VENTAS EFECTUADAS POR LA SOCIEDAD EN EL PERIODO EN EL CUAL ESTUVO RELACIONADA CON DICHA PERSONA JURÍDICA, Y EN EL EVENTO QUE LA SUMATORIA DE DICHOS VALORES SUPERE EL LIMITE INDICADO, NACERÁ PARA AMBOS CONTRIBUYENTES LA OBLIGACIÓN DE INCORPORARSE AL RÉGIMEN DE RENTA EFECTIVA A CONTAR DEL EJERCICIO SIGUIENTE. JAVIER ETCHEBERRY CELHAYDIRECTOR OFICIO NO. 944, DEL 06.05.97 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |