1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO SU PRESENTACION INDICADA EN EL ANTECEDENTE, CONSULTANDO LA SITUACION TRIBUTARIA FRENTE A LA LEY DE LA RENTA QUE AFECTARIA A UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO DE DERECHOS SOCIALES EN UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, CELEBRADO ENTRE CONYUGES SEPARADOS TOTALMENTE DE BIENES. EXPONE QUE EN DICHO CONTRATO SE ARRIENDA LA PARTICIPACION SOCIAL DEL SOCIO ARRENDADOR A UN TERCERO AJENO A LA SOCIEDAD, EN TERMINOS QUE EL ARRENDATARIO DE LOS DERECHOS SOCIALES TENDRA LOS MISMOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL SOCIO ARRENDADOR RESPECTO DE LA SOCIEDAD Y PARTICIPARA EN LOS MISMOS TERMINOS EN LAS UTILIDADES SOCIALES. EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO ES ALEATORIO, EN EL SENTIDO DE QUE LA RENTA DE ARRENDAMIENTO ES UNA PREFIJADA EN EL CONTRATO, INDEPENDIENTE DE LAS UTILIDADES QUE GENERE LA SOCIEDAD DURANTE LA VIGENCIA DEL MISMO. EL SOCIO ARRENDADOR Y LA ARRENDATARIA DE LOS DERECHOS SOCIALES SON PROFESIONALES INDEPENDIENTES QUE TRIBUTAN EN LA SEGUNDA CATEGORIA, CONFORME AL ARTICULO 42, NO. 2, DE LA LEY DE LA RENTA. LA SOCIEDAD A QUE PERTENECEN LOS DERECHOS SOCIALES ARRENDADOS, ES UN CONTRIBUYENTE DE PRIMERA CATEGORIA QUE DETERMINA SUS RENTAS SOBRE LA BASE DE CONTABILIDAD COMPLETA. EN RELACION CON LO ANTERIOR CONSULTA LO SIGUIENTE: A) LA RENTA DE ARRENDAMIENTO, RESPECTO DEL ARRENDADOR, ¿ES UNA RENTA CLASIFICADA EN EL ARTICULO 20, NO. 5, DE LA LEY DE LA RENTA?; B) LOS RETIROS DE UTILIDADES EFECTUADOS EN LA SOCIEDAD POR EL ARRENDATARIO DE LOS DERECHOS SOCIALES, ¿DEBEN SER CALIFICADOS, RESPECTO DE EL, COMO RETIROS O COMO OTRAS RENTAS CLASIFICADAS EN EL NO. 5 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA?; C) SI LA RESPUESTA A LA CONSULTA ANTERIOR FUESE CALIFICAR ESAS RENTAS COMO DEL ARTICULO 20, NO. 5, ¿PUEDE EL ARRENDATARIO DEDUCIR COMO GASTO PARA PRODUCIRLA, LA RENTA DE ARRENDAMIENTO?. EN LA MISMA HIPOTESIS DE QUE FUESEN RENTAS DEL ARTICULO 20, NO. 5, EL SOCIO ARRENDADOR DE LOS DERECHOS SOCIALES, ¿DEBE VOLVER A INCLUIR LA MISMA SUMA COMO RETIROS PARA EFECTOS DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO?; D) SI LA RESPUESTA A LA PREGUNTA DE LA LETRA B) PRECEDENTE FUESE LA DE CALIFICAR LOS RETIROS DE UTILIDADES EFECTUADOS POR EL ARRENDATARIO DE LOS DERECHOS SOCIALES, COMO "RETIROS", EN LOS MISMOS TERMINOS QUE UN SOCIO, ¿DEBE DARSE IGUAL TRATAMIENTO A LAS CANTIDADES QUE, CONFORME A LA LEY, DEBEN ENTENDERSE RETIRADAS POR CONCEPTO DE GASTOS RECHAZADOS, DE ACUERDO AL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA?; Y E) FINALMENTE, ¿A QUIEN DEBE CONFERIRSE EL CREDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA CON QUE SE HAYAN GRAVADO LAS UTILIDADES RETIRADAS, AL ARRENDATARIO O AL ARRENDADOR? 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER LUGAR, QUE ESTE SERVICIO MEDIANTE EL OFICIO ORDINARIO NO. 1.723, DE FECHA 29.04.94, PRECISO LA SITUACION TRIBUTARIA DE LA CELEBRACION DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO DE DERECHOS SOCIALES, CONOCIDO POR EL OCURRENTE, EL CUAL SE ENCUENTRA VIGENTE. EL CITADO PRONUNCIAMIENTO DIFIERE DE LA CONSULTA FORMULADA SOLO EN CUANTO A LAS PERSONAS QUE INTERVIENEN EN LA CELEBRACION DEL MENCIONADO CONTRATO, YA QUE EN EL CASO DEL DICTAMEN UNO DE LOS SOCIOS ARRENDABA SUS DERECHOS A OTRO SOCIO DE LA MISMA SOCIEDAD, MIENTRAS QUE EN EL CASO DE LA CONSULTA LOS DERECHOS SE ARRIENDAN A UN TERCERO AJENO A LA SOCIEDAD, SIN QUE POR ELLO SE VEAN AFECTADAS LAS CONCLUSIONES DEL REFERIDO PRONUNCIAMIENTO. EN EL MENCIONADO DICTAMEN SE ESTABLECIERON ALGUNOS PRINCIPIOS BASICOS, EN CUANTO, POR EJEMPLO, A QUE EN NUESTRO ORDENAMIENTO JURIDICO NO EXISTE NORMA ALGUNA QUE PROHIBA O IMPIDA LA CELEBRACION DE UN CONTRATO COMO EL QUE SE PRETENDE LLEVAR A CABO, NI PROCEDERIA IMPUGNAR SUS ESTIPULACIONES EN TANTO NO AFECTEN EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE CORRESPONDAN. EN EFECTO, CONFORME LO DISPONE EL ARTICULO 1.916 DEL CODIGO CIVIL, LAS COSAS INCORPORALES QUE PUEDAN USARSE SIN CONSUMIRSE, CON EXCEPCION DE LOS DERECHOS DE USO Y HABITACION, SON SUSCEPTIBLES DE ARRENDAMIENTO. POR OTRA PARTE, LOS DERECHOS DEL SOCIO EN UNA SOCIEDAD DE PERSONAS, QUE TIENEN EL CARACTER DE BIEN INCORPORAL, ADMITEN SER GRAVADOS CON USUFRUCTO; PUEDEN SER CONSTITUIDOS EN PRENDA; SON EMBARGABLES, SEGUN HA DETERMINADO LA JURISPRUDENCIA Y, AL ESTAR INCORPORADOS AL PATRIMONIO DEL SOCIO, QUEDAN INCLUIDOS EN EL DERECHO DE PRENDA GENERAL QUE CONSAGRA EL ARTICULO 2.465 DEL CODIGO CIVIL. EN LAS CONDICIONES SEÑALADAS, Y CONSIDERANDO QUE NO SE ALTERA EN VIRTUD DEL CONTRATO EN COMENTO LA NATURALEZA DEL DERECHO DEL SOCIO, QUE PERMANECE SOMETIDO A TODAS LAS REGLAS IMPUESTAS POR EL PACTO SOCIAL, PUES NO PIERDE LA CALIDAD DE SOCIO NI PERDERIA EVENTUALMENTE LA ADMINISTRACION DE LA SOCIEDAD SI LA TUVIERE, YA QUE EL ARRENDATARIO SOLO ADQUIERE EL DERECHO A PERCIBIR LAS ASIGNACIONES QUE SE HAGAN A FAVOR DEL SOCIO ARRENDADOR POR CUENTA DE LOS BENEFICIOS SOCIALES, NO EXISTIRIA FUNDAMENTO PARA OBJETAR LA VALIDEZ DE LA CONVENCION QUE EN LA ESPECIE SE TRATA. POR OTRA PARTE, DEBE TENERSE PRESENTE, COMO CONSIDERACION GENERAL, QUE LAS OBLIGACIONES Y DERECHOS DE ORDEN TRIBUTARIO QUE ATAÑEN AL SOCIO DE UNA SOCIEDAD, POR CONSTITUIR NORMAS DE DERECHO ESTRICTO, SOLO EN EL PUEDEN RADICARSE; ES DECIR, LA IMPOSICION, OBLIGACION O DERECHO QUE LA LEY HA PUESTO EN CABEZA DEL ASOCIADO DEBE SER CUMPLIDA O APROVECHADA, EN SU CASO, EXCLUSIVAMENTE A QUIEN DETENTE LA CALIDAD DE SOCIO. AHORA BIEN, LA RELACION JURIDICA QUE SE ESTABLECE EN VIRTUD DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO QUE SE HA SUSCRITO, VINCULA AL ARRENDATARIO CON EL ARRENDADOR, Y NO CON LA SOCIEDAD, TODA VEZ QUE SOLO A AQUEL PODRA EXIGIR EL CUMPLIMIENTO DE LOS DERECHOS QUE EMANEN DEL CONTRATO QUE SE HA CELEBRADO. 3.- ACLARADO LO ANTERIOR, A CONTINUACION SE PASA A RESPONDER CADA UNA DE LAS CONSULTAS FORMULADAS, EN EL MISMO ORDEN EN QUE ESTAS FUERON PLANTEADAS: A) EFECTIVAMENTE, LA RENTA PERCIBIDA POR EL ARRENDADOR DE LOS DERECHOS SOCIALES, ES UNA RENTA QUE CORRESPONDE CLASIFICARLA EN EL NO. 5 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA, AFECTA A LOS IMPUESTOS DE PRIMERA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL; B) LAS UTILIDADES OBTENIDAS DE LA SOCIEDAD POR EL ARRENDATARIO, AL TENER SU ORIGEN EN EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO Y NO EN LA SOCIEDAD, PUES NO LAS PERCIBE EN CALIDAD DE SOCIO, TODA VEZ QUE DICHA CALIDAD JURIDICA NO LE HA SIDO CEDIDA, DEBEN SER CONSIDERADAS COMO UNA RENTA DEL ARTICULO 20, NO. 5, DE LA LEY DEL RAMO, AFECTAS AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGUN LAS NORMAS GENERALES QUE REGULAN A ESTOS TRIBUTOS; C) EL ARRENDATARIO AL PERCIBIR UN INGRESO QUE SE DERIVA DEL GOCE DEL DERECHO PERSONAL QUE ARRIENDA, PODRA DEDUCIR DE ESTE LOS GASTOS EN QUE INCURRA PARA PRODUCIRLO, PRINCIPALMENTE, ENTRE ELLOS, LA RENTA DE ARRENDAMIENTO QUE SE OBLIGA A PAGAR AL ARRENDADOR. EL SOCIO ARRENDADOR AL NO PERDER SU CALIDAD DE SOCIO DEBE CONTINUAR CUMPLIENDO CON TODAS LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE TAL CONDICION LE IMPONE, ESPECIALMENTE CON AQUELLA DISPUESTA POR EL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA, RELATIVA A LOS GASTOS RECHAZADOS QUE LE CORRESPONDAN POR SU CONDICION DE SOCIO, INCLUYENDO, ADEMAS, LAS RENTAS DE ARRENDAMIENTO PERCIBIDAS DEL ARRENDATARIO COMO INGRESOS DEL ARTICULO 20, NO. 5, SIN INCORPORAR ESO SI LOS RETIROS DE UTILIDADES EFECTUADOS DE LA SOCIEDAD, YA QUE ESTOS LE CORRESPONDEN AL ARRENDATARIO, CON LO CUAL SE EVITA UNA DOBLE TRIBUTACION; D) EN RELACION CON LA CUARTA CONSULTA, REMITASE A LO INFORMADO EN LAS RESPUESTAS DADAS A LAS INTERROGANTES DE LAS LETRAS B) Y C) PRECEDENTES; Y E) EL CREDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA CON QUE SE HAYAN GRAVADO LAS UTILIDADES RETIRADAS, NO CORRESPONDE QUE SEA UTILIZADO NI POR EL ARRENDADOR NI POR EL ARRENDATARIO, YA QUE TALES UTILIDADES NO SE DECLARAN COMO RETIROS EN LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR

OFICIO NO. 2.314, DEL 03.10.1997
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS