1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO SU PRESENTACION INDICADA EN EL ANTECEDENTE, POR MEDIO DE LA CUAL SOLICITAN SE ACLARE Y PRECISE EL ALCANCE DE LAS INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR ESTE ORGANISMO MEDIANTE CIRCULAR NO. 13, DE 1979, SOBRE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS CREDITOS INCOBRABLES RESPECTO DE UNA SERIE DE SITUACIONES PUNTUALES QUE FORMULAN EN SU ESCRITO. JUNTO A LO ANTERIOR REQUIEREN QUE SE LES INFORME CUAL SERIAN LOS EFECTOS TRIBUTARIOS DEL CASTIGO DE AQUELLOS CREDITOS QUE NO CUMPLAN CON LOS REQUISITOS PARA ELLO. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, ES DEL CASO SEÑALAR EN PRIMER TERMINO, QUE EL INCISO PRIMERO DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA, ESTABLECE QUE LA RENTA LIQUIDA DE LAS PERSONAS QUE EXPLOTEN BIENES O DESARROLLEN ACTIVIDADES AFECTAS AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, SE DETERMINARA DEDUCIENDO DE LA RENTA BRUTA TODOS LOS GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIRLA QUE NO HAYAN SIDO REBAJADOS COMO COSTO DIRECTO, PAGADOS O ADEUDADOS, DURANTE EL EJERCICIO COMERCIAL CORRESPONDIENTE, SIEMPRE QUE SE ACREDITEN O JUSTIFIQUEN EN FORMA FEHACIENTE ANTE EL SERVICIO. POR OTRA PARTE, EL INCISO SEGUNDO DE LA CITADA NORMA, SEÑALA QUE ESPECIALMENTE PROCEDERA LA DEDUCCION DE LOS SIGUIENTES GASTOS, EN CUANTO SE RELACIONEN CON EL GIRO DEL NEGOCIO, ESTABLECIENDO EN SU NO. 4 QUE PODRAN REBAJARSE COMO TALES LOS CREDITOS INCOBRABLES CASTIGADOS DURANTE EL AÑO, SIEMPRE QUE HAYAN SIDO CONTABILIZADOS OPORTUNAMENTE Y SE HAYAN AGOTADO PRUDENCIALMENTE LOS MEDIOS DE COBRO. 3.- AHORA BIEN, RESPONDIENDO LAS INQUIETUDES FORMULADAS POR LOS RECURRENTES, SE INFORMA QUE LAS UNICAS INSTRUCCIONES EXISTENTES SOBRE LA MATERIA SON AQUELLAS CONTENIDAS EN LA CITADA CIRCULAR NO. 13, DE 1979, NORMAS QUE SON DE TIPO GENERAL PARA TODOS LOS CONTRIBUYENTES, EN LAS CUALES SE FIJAN PAUTAS GENERICAS QUE LOS CONTRIBUYENTES DEBEN TENER EN CUENTA PARA PRECISAR SI UN CREDITO INCOBRABLE PUEDE SER CASTIGADO O NO PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS. EN OTRAS PALABRAS, EN LA ESPECIE NO EXISTEN OTRAS INSTRUCCIONES QUE LAS SEÑALADAS ANTERIORMENTE, LAS CUALES NO PUEDEN SER MAS ESPECIFICAS DEBIDO A LA INFINIDAD DE SITUACIONES PRACTICAS QUE SE PUEDEN DAR EN CADA EMPRESA. POR LO TANTO, LAS SITUACIONES PARTICULARES QUE SE PRESENTEN DEBEN SER EVALUADAS POR CADA CONTRIBUYENTE DENTRO DEL CONTEXTO DE LAS INSTRUCCIONES ANTES REFERIDAS Y DECIDIR EN DEFINITIVA SI TALES CREDITOS ADOPTAN O NO LA CALIDAD DE TOTALMENTE INCOBRABLES, Y EN EL EVENTO DE QUE ASI SEA PROCEDER A SU CASTIGO, DEDUCIENDOSE COMO UN GASTO NECESARIO PARA PRODUCIR LA RENTA. POR OTRA PARTE, CABE SEÑALAR QUE ESTE ORGANISMO TIENE LAS FACULTADES NECESARIAS PARA RESOLVER POR INTERMEDIO DE SUS DIRECCIONES REGIONALES, LAS CONSULTAS QUE LE FORMULEN LOS CONTRIBUYENTES SOBRE MATERIAS DE SU COMPETENCIA, SIEMPRE Y CUANDO ESTOS INVOQUEN UN INTERES ACTUAL COMPROMETIDO RESPECTO DE LA SITUACION ESPECIFICA Y REAL QUE DESEAN DILUCIDAR, SIN QUE SEA PROCEDENTE QUE DICHAS PETICIONES DIGAN RELACION CON HECHOS HIPOTETICOS O NO CONFIGURADOS, QUE NO ATAÑEN NI AFECTAN AL CONTRIBUYENTE CONSULTANTE. 4.- EN CUANTO A LA SEGUNDA SITUACION PLANTEADA, SE EXPRESA QUE CUANDO UN CREDITO INCOBRABLE HA SIDO REBAJADO COMO UN GASTO TRIBUTARIO SIN CUMPLIR CON LOS REQUISITOS PARA ELLO, EL UNICO EFECTO IMPOSITIVO QUE ORIGINA TAL PARTIDA, ES QUE ESTA ADOPTA LA CALIDAD DE UN GASTO RECHAZADO Y, POR LO TANTO, DEBE AGREGARSE A LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA PARA LA APLICACION Y CALCULO DE DICHO TRIBUTO, SIN QUE SEA APLICABLE EN LA ESPECIE LA TRIBUTACION ESPECIAL QUE DISPONE EL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA, POR NO TRATARSE DE UNA PARTIDA QUE CONSTITUYA UN RETIRO DE UNA ESPECIE O DE UNA CANTIDAD REPRESENTATIVA DE UN DESEMBOLSO DE DINERO. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR

OFICIO NO. 2.233, DEL 25.09.1997
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS