|
JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA OCTUBRE 1997 RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ALCANCE DEL CONCEPTO COMISIONES PAGADAS AL EXTERIOR PARA LOS EFECTOS DE LA EXENCIÓN DEL IMPUESTO ADICIONAL. (OF. NO 2.313, DEL 03/10/97. I. DIRECTOS).
1.- MEDIANTE EL ORDINARIO INDICADO EN EL ANTECEDENTE, SE EXPONE QUE EFECTUADAS VERIFICACIONES DE LOS ANTECEDENTES PRESENTADOS POR CONTRIBUYENTES QUE HAN PAGADO REMUNERACIONES POR SERVICIOS PRESTADOS EN EL EXTERIOR, DE ACUERDO A LO INSTRUIDO POR CIRCULAR NO. 52, DE 1992, PARA CUMPLIR CON LOS REQUISITOS QUE EXIGE EL ARTICULO 59, NO. 2, DE LA LEY DE LA RENTA Y ACOGERSE AL BENEFICIO DE LA EXENCION DE IMPUESTO ADICIONAL, SE HA ESTABLECIDO LO SIGUIENTE:
A) LAS SUMAS PAGADAS AL EXTERIOR CORRESPONDEN A "COMISIONES" PACTADAS EN CONTRATOS O CARTAS-COMPROMISO POR DIVERSOS SERVICIOS PRESTADOS EN EL EXTRANJERO.
B) LOS INFORMES EMITIDOS POR LAS PRESENTACIONES RECIBIDAS EN ESA DIRECCION REGIONAL, SE HAN BASADO EN QUE DICHOS CONTRATOS O CARTAS-COMPROMISO, CONSTITUYEN UN MANDATO COMERCIAL, EL QUE DE CONFORMIDAD A LO ESTABLECIDO POR LOS ARTICULOS 233 Y 235 DEL CODIGO DE COMERCIO, TOMA EL NOMBRE DE "COMISION".
C) A TRAVES DE LOS CONTRATOS O CARTAS-COMPROMISO SE PACTAN SERVICIOS CON FIRMAS DE CORREDORES EXTRANJEROS, TALES COMO: COLOCACION DE BONOS Y ADRS, TRAMITACION DE PRESTAMOS EXTRANJEROS, ETC, CON PAGO MEDIANTE REMESAS O "COMPENSACION EN LIQUIDACIONES" DE LAS SUMAS PERCIBIDAS POR LAS OPERACIONES SEÑALADAS.
EN RELACION CON LO ANTERIOR, SE SOLICITA UN PRONUNCIAMIENTO MEDIANTE EL CUAL SE DETERMINE EL ALCANCE DE LAS EXPRESIONES "COMISIONES" Y "SUMAS PAGADAS EN EL EXTERIOR", QUE UTILIZA EL NO. 2 DEL ARTICULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA, INDICANDOSE ESPECIFICAMENTE SI DENTRO DE ELLAS SE COMPRENDEN LAS COMISIONES REMESADAS A CORREDORES EXTRANJEROS Y LAS RETENCIONES O COMPENSACION EN LIQUIDACIONES, RESPECTIVAMENTE.
2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER TERMINO QUE DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL NO. 2 DEL ARTICULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA, SE GRAVAN CON IMPUESTO ADICIONAL, CON TASA DE 35%, LAS REMUNERACIONES POR SERVICIOS PRESTADOS EN EL EXTRANJERO. NO OBSTANTE LO ANTERIOR, ESTA MISMA NORMA DISPONE A PUNTO SEGUIDO, QUE ESTARAN EXENTAS DE ESTE IMPUESTO, ENTRE OTRAS REMUNERACIONES, LAS PAGADAS EN EL EXTERIOR POR CONCEPTO DE "COMISIONES" Y QUE PARA GOZAR DE ESTA EXENCION, ES NECESARIO QUE LAS RESPECTIVAS OPERACIONES SEAN AUTORIZADAS PREVIAMENTE POR EL BANCO CENTRAL DE CHILE EN CONFORMIDAD A LA LEGISLACION VIGENTE Y QUE LAS SUMAS SEAN VERIFICADAS POR LOS ORGANISMOS OFICIALES CORRESPONDIENTES.
EN CONSECUENCIA, PARA PODER DETERMINAR SI LAS SUMAS A REMESAR AL EXTERIOR POR EL CONCEPTO INDICADO, SE ENCUENTRAN AFECTAS O NO AL IMPUESTO ADICIONAL, ES NECESARIO PRECISAR PREVIAMENTE SI RESPECTO DE TALES CANTIDADES SE CUMPLEN CON LOS REQUISITOS QUE EXIGE LA NORMA LEGAL EN REFERENCIA, ESTO ES, QUE LAS SUMAS A REMESAR SE TRATEN DE COMISIONES, SEAN AUTORIZADAS PREVIAMENTE POR EL BANCO CENTRAL DE CHILE Y SEAN VERIFICADAS POR LOS ORGANISMOS OFICIALES CORRESPONDIENTES.
AHORA BIEN, RESPECTO DEL PRIMER REQUISITO Y SOBRE EL CUAL RECAE LA CONSULTA FORMULADA, CABE EXPRESAR QUE EL ALCANCE DEL TERMINO "COMISION" QUE UTILIZA LA NORMA LEGAL EN ESTUDIO, ESTA DIRECCION NACIONAL LO HA PRECISADO MEDIANTE VARIOS PRONUNCIAMIENTOS, INCLUSO A TRAVES DE UN DICTAMEN REMITIDO A ESA DIRECCION REGIONAL (OF. NO. 4.444, DEL 05.12.86), SEÑALANDO QUE DICHO CONCEPTO DEBE ENTENDERSE DELIMITADO A AQUELLAS COMISIONES QUE TIENEN EL CARACTER DE MERCANTILES DE ACUERDO A LO QUE ESTABLECE SOBRE ESTA MATERIA EL CODIGO DE COMERCIO. EN EFECTO, EL ARTICULO 233 DEL CITADO CODIGO DEFINE AL MANDATO COMERCIAL COMO: "UN CONTRATO POR EL CUAL UNA PERSONA ENCARGA LA EJECUCION DE UNO O MAS NEGOCIOS LICITOS DE COMERCIO A OTRA QUE SE OBLIGA A ADMINISTRARLOS GRATUITAMENTE O MEDIANTE UNA RETRIBUCION Y A DAR CUENTA DE SU DESEMPEÑO". POR SU PARTE, EL ARTICULO 235 DEL REFERIDO CODIGO ESTABLECE QUE: "EL MANDATO COMERCIAL TOMA EL NOMBRE DE COMISION CUANDO VERSA SOBRE UNA O MAS OPERACIONES MERCANTILES INDIVIDUALMENTE DETERMINADAS". POR LO TANTO, PARA SABER SI EN UN CASO DETERMINADO SE ESTA EN PRESENCIA DE UNA "COMISION" HAY QUE DETERMINAR PREVIAMENTE SI LA OPERACION ENCOMENDADA ES DE CARACTER MERCANTIL.
POR OTRA PARTE, TAMBIEN DEBE TENERSE PRESENTE LO DISPUESTO EN EL INCISO SEGUNDO DEL NO. 1 DEL ARTICULO 3 DEL CODIGO DE COMERCIO, INTERPRETADO A CONTRARIO SENSU, DISPOSICION LEGAL QUE LA JURISPRUDENCIA DE LOS TRIBUNALES DE JUSTICIA HA EXTENDIDO A TODO EL DERECHO COMERCIAL. TAL INTERPRETACION PRESUME MERCANTILES TODOS LOS ACTOS DESTINADOS A COMPLEMENTAR ACCESORIAMENTE LAS OPERACIONES PRINCIPALES DE UNA EMPRESA COMERCIAL, AUNQUE POR SU NATURALEZA PUDIEREN CALIFICARSE DE CIVILES.
EN CONSECUENCIA, Y DE CONFORMIDAD A LO DISPUESTO POR LAS NORMAS LEGALES ANTES CITADAS, SE CONCLUYE QUE SI SE DETERMINA FEHACIENTEMENTE QUE LAS SUMAS A REMESAR AL EXTERIOR EN VIRTUD DE LOS CONTRATOS O CARTAS-COMPROMISOS PROVIENEN O TIENEN SU ORIGEN O CAUSA EN UN "MANDATO MERCANTIL", LA CANTIDAD A PAGAR EN CUMPLIMIENTO DE TALES CONTRATOS, CORRESPONDERIA A UNA "COMISION", Y ATENDIDO LO DISPUESTO POR EL INCISO PRIMERO DEL NO. 2 DEL ARTICULO 59 DE LA LEY DEL RAMO -QUE EXPRESAMENTE SEÑALA QUE LAS SUMAS PAGADAS POR COMISIONES ESTARAN EXENTAS DEL IMPUESTO ADICIONAL-, LAS CANTIDADES REMESADAS O PAGADAS EN EL EXTERIOR POR EL CONCEPTO REFERIDO NO SE AFECTAN CON EL IMPUESTO ADICIONAL A QUE SE REFIERE DICHA NORMA.
3.- EN RELACION CON LA EXPRESION "SUMAS PAGADAS EN EL EXTERIOR", SE SEÑALA QUE SIEMPRE SE HA ENTENDIDO QUE TAL CONCEPTO COMPRENDE TANTO LAS SUMAS PAGADAS EN EL EXTRANJERO, COMO TAMBIEN, LAS REMESAS DE FONDOS QUE SE EFECTUEN DESDE CHILE AL EXTERIOR, ENCONTRANDOSE AMBAS SITUACIONES FAVORECIDAS CON LA EXENCION DEL NUMERO 2 DEL ARTICULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA.
EN CONSECUENCIA, DENTRO DE LA EXPRESION "SUMAS PAGADAS EN EL EXTERIOR", SE COMPRENDEN TANTO LAS COMISIONES REMESADAS DESDE EL PAIS A CORREDORES EXTRANJEROS, COMO TAMBIEN, LAS RETENIDAS EN EL EXTERIOR EN LAS LIQUIDACIONES PRACTICADAS POR LOS MANDATARIOS.
JAVIER ETCHEBERRY CELHAYDIRECTOR OFICIO NO. 2.313, DEL 03.10.1997 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS |