RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA
ART. 17°, NO. 8, LETRA A) Y 18°

CONFORME A LO EXPUESTO, SOLICITA SE EMITA UN DICTAMEN QUE RESUELVA LAS DUDAS PLANTEADAS, POR CUANTO DE LA LECTURA DEL ARTICULO PRECITADO Y SU RESPECTIVA INTERPRETACION EFECTUADA EN LA CIRCULAR NO. 27, DE 1984, DE ESTE SERVICIO, NO SE DESPRENDE CLARAMENTE QUE LA UTILIDAD EN LA REFERIDA ENAJENACION, TENGA EL CARACTER DE RENTA TRIBUTABLE.

2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER TERMINO, QUE DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN LA LETRA B) DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, EN CONCORDANCIA CON EL ARTICULO 18 DE LA MISMA LEY, NO CONSTITUYE RENTA EL MAYOR VALOR, INCLUIDO EL REAJUSTE DEL SALDO DE PRECIO, OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE BIENES RAICES, EXCEPTO RESPECTO DE AQUELLOS QUE FORMEN PARTE DEL ACTIVO DE EMPRESAS QUE DECLAREN SU RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA.

POR SU PARTE, EL ARTICULO 18 DE LA CITADA LEY, DISPONE EN SU INCISO TERCERO, QUE SE PRESUMIRA DE DERECHO QUE EXISTE HABITUALIDAD, EN LOS CASOS DE SUBDIVISION DE TERRENOS URBANOS Y EN LA VENTA DE EDIFICIOS POR PISOS O DEPARTAMENTOS, SIEMPRE QUE LA ENAJENACION SE PRODUZCA DENTRO DE LOS CUATRO AÑOS SIGUIENTES A LA ADQUISICION O CONSTRUCCION, EN SU CASO. AGREGA LA REFERIDA NORMA, QUE EN TODOS LOS DEMAS CASOS SE PRESUMIRA LA HABITUALIDAD CUANDO ENTRE LA ADQUISICION O CONSTRUCCION DEL BIEN RAIZ Y SU ENAJENACION TRANSCURRA UN PLAZO INFERIOR A UN AÑO.

POR OTRO LADO, LA LETRA C) DEL NO. 1 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DEL RAMO, PRECEPTUA QUE EN EL CASO DE PERSONAS QUE DEN EN ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, USUFRUCTO U OTRA FORMA DE CESION O USO TEMPORAL DE BIENES RAICES AGRICOLAS, SE GRAVARA LA RENTA EFECTIVA DE DICHOS BIENES, ACREDITADA MEDIANTE EL RESPECTIVO CONTRATO.

3.- AHORA BIEN, DE LO DISPUESTO POR LAS NORMAS LEGALES ANTES MENCIONADAS SE DERIVAN LAS SIGUIENTES CONCLUSIONES TRIBUTARIAS:

A) QUE, EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION NO HABITUAL DE BIENES RAICES, SEAN AGRICOLAS O URBANOS, INCLUIDO EL REAJUSTE DEL SALDO DE PRECIO, PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS NO CONSTITUYE RENTA, A MENOS QUE DICHO MAYOR VALOR PROVENGA DE LA CESION DE BIENES RAICES, QUE FORMEN PARTE DEL ACTIVO DE EMPRESAS QUE DECLAREN LA RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA, ENTENDIENDOSE POR ESTA ULTIMA EXCEPCION, CUANDO SE TRATE DE EMPRESAS QUE LLEVAN UNA CONTABILIDAD FORMAL Y EL BIEN QUE SE ENAJENA ESTA FORMANDO PARTE DE ALGUN ACTIVO CONTABLE DEL CITADO CONTRIBUYENTE, Y

B) QUE, EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION HABITUAL DE BIENES RAICES, ENTENDIDO ESTE CONCEPTO EN LOS TERMINOS DEL ARTICULO 18 DE LA LEY, O QUE SE TRATE DE LA CESION DE BIENES RAICES QUE FORMEN PARTE DE ALGUN ACTIVO CONTABLE DEL CONTRIBUYENTE, EL CITADO MAYOR VALOR, INCLUIDO EL REAJUSTE DE SALDO DE PRECIO, CONSTITUYE RENTA PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, CUALQUIERA QUE SEA LA FORMA EN QUE EL CONTRIBUYENTE DECLARE SU RENTA EN LA PRIMERA CATEGORIA CUANDO SE TRATE DE LA ENAJENACION HABITUAL DE TALES BIENES.

4.- EN CONSECUENCIA, Y BASADO EN LO ANTERIORMENTE EXPUESTO, SE CONCLUYE QUE EN EL CASO PLANTEADO, EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION DEL BIEN RAIZ AGRICOLA, NO CONSTITUIRA RENTA PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, EN LA MEDIDA QUE LA SOCIEDAD ENAJENANTE NO SE AFECTARE CON LAS PRESUNCIONES DE HABITUALIDAD QUE ESTABLECE EL ARTICULO 18 DE LA LEY DEL RAMO, Y ADEMAS, LA CITADA ENAJENACION SE TRATARE DE LA CESION DE UN BIEN RAIZ QUE NO FORMA PARTE DE ALGUN ACTIVO CONTABLE DE LA EMPRESA CEDENTE, COMO OCURRE EN LA SITUACION QUE SE ANALIZA, YA QUE LA REFERIDA SOCIEDAD NO LLEVA CONTABILIDAD PARA ACREDITAR LAS RENTAS EFECTIVAS QUE OBTIENE, SINO QUE LO HACE MEDIANTE EL RESPECTIVO CONTRATO DE ARRENDAMIENTO POR LA PARTE DEL PREDIO QUE ARRIENDA, Y POR LA OTRA PARTE, TRIBUTA ACOGIDA AL SISTEMA DE PRESUNCION DE RENTA POR CUMPLIR CON LOS REQUISITOS PARA ELLO.

EN RELACION A SI DEBE ESTABLECER ALGUNA PROPORCIONALIDAD PARA LA TRIBUTACION DE LA RENTA OBTENIDA EN LA ENAJENACION DEL PREDIO AGRICOLA, DEPENDIENDO DE LA PARTE DEL INMUEBLE QUE SE ARRIENDA, CABE SEÑALAR QUE TAL PROPORCIONALIDAD NO ES PROCEDENTE, YA QUE LA TRIBUTACION QUE AFECTA A LA UTILIDAD OBTENIDA EN LA VENTA DEL BIEN RAIZ, ES TOTALMENTE INDEPENDIENTE DE LA IMPOSICION QUE AFECTO AL CITADO INMUEBLE, MIENTRAS LA SOCIEDAD LO TUVO EN SU PODER, EN EL CASO EN PARTICULAR, QUE UNA PARTE DEL REFERIDO BIEN LA DESTINO AL ARRENDAMIENTO, Y LA OTRA, LA EXPLOTO ACOGIDA AL REGIMEN DE RENTA PRESUNTA.