Jurisprudencia Administrativa 1997

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JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA SEPTIEMBRE 1997

RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA
ART. 17, NO. 8, LETRA B) Y 20, NO. 1, LETRA B)

SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES RAÍCES AGRÍCOLAS NO INCORPORADAS AL ACTIVO, POR ENCONTRARSE ÉSTOS EN LITIGIO. (OF. NO 1.754, DEL 05/08/97. I. DIRECTOS).

1.- SE HA RECIBIDO EN ESTA DIRECCION SU OFICIO INDICADO EN EL ANTECEDENTE, A TRAVES DEL CUAL CONSULTA RESPECTO DE LA TRIBUTACION A QUE SE ENCONTRARIA SUJETO EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE UN BIEN RAIZ AGRICOLA, ATENDIDAS LAS SIGUIENTES CIRCUNSTANCIAS QUE CONCURREN AL CASO PARTICULAR A QUE SE REFIERE SU ESCRITO:

A) LOS BIENES RAICES AGRICOLAS QUE SE ENAJENAN, FUERON ADQUIRIDOS EN EL AÑO 1986;

B) DICHOS BIENES RAICES NO FUERON INCORPORADOS AL ACTIVO DE LA ACTIVIDAD DE PRIMERA CATEGORIA CON CONTABILIDAD COMPLETA DEL CONTRIBUYENTE (ASERRADERO), POR ENCONTRARSE ESTOS EN LITIGIO.

2.- A FIN DE DAR RESPUESTA A SU CONSULTA, CONVIENE PRIMERAMENTE PRECISAR LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE RECAEN SOBRE EL CONTRIBUYENTE CON MOTIVO DE LA ADQUISICION DE LOS REFERIDOS BIENES RAICES EN EL EJERCICIO COMERCIAL 1986. EN EFECTO, EN DICHO PERIODO EL CONTRIBUYENTE NO INCORPORO DENTRO DEL ACTIVO DE SU ACTIVIDAD DE PRIMERA CATEGORIA CON CONTABILIDAD COMPLETA, LOS BIENES RAICES AGRICOLAS ADQUIRIDOS, POR CUYA RAZON EN EL CITADO EJERCICIO DEBIO TRIBUTAR POR ELLOS CON UNA RENTA PRESUNTA DEL 10% DE SU AVALUO FISCAL, ELLO POR APLICACION DE LO DISPUESTO EN LA LETRA B) DEL NO. 1 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA VIGENTE A DICHA FECHA, TRIBUTACION QUE DEBIO SEGUIR APLICANDOSE POR LOS EJERCICIOS COMERCIALES SIGUIENTES HASTA EL AÑO COMERCIAL 1990 INCLUSIVE.

3.- AHORA BIEN, A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 1991, EL CONTRIBUYENTE, POR APLICACION DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN LA LEY 18.985, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE 28.06.90, Y DEL NUEVO TEXTO DE LA LETRA B) DEL NO. 1 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA, DE ACUERDO CON SUS CARACTERISTICAS PARTICULARES, PUDO HABER CONTINUADO SUJETO AL REGIMEN DE RENTA PRESUNTA POR SU ACTIVIDAD AGRICOLA, O BIEN, POR NO CUMPLIR CON LAS CONDICIONES Y REQUISITOS QUE LO HABILITABAN PARA MANTENER DICHO SISTEMA DE TRIBUTACION, DEBIO A PARTIR DE DICHA FECHA POR INCORPORAR SU ACTIVIDAD AGRICOLA AL REGIMEN DE TRIBUTACION DE RENTA EFECTIVA DETERMINADA SEGUN CONTABILIDAD COMPLETA, INCLUYENDO EN SU ACTIVO EL CITADO BIEN RAIZ.

4.- EN EL PRIMER CASO, ES DECIR, CUANDO EL CONTRIBUYENTE HUBIERA MANTENIDO EL REGIMEN DE RENTA PRESUNTA, POR CUMPLIR CON LOS REQUISITOS EXIGIBLES PARA ELLO POR EL NUEVO TEXTO DE LA LETRA B) DEL NO. 1 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY, EN CONCORDANCIA CON LAS NORMAS DE LA LEY 18.985, HASTA EL EJERCICIO COMERCIAL 1995, FECHA EN QUE ENAJENO LOS BIENES RAICES AGRICOLAS, EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN DICHA ENAJENACION NO CONSTITUYE RENTA, POR EXPRESA DISPOSICION DE LA LETRA B) DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, SALVO QUE SE TRATE DE NEGOCIACIONES O ACTIVIDADES REALIZADAS HABITUALMENTE POR EL CONTRIBUYENTE, O BIEN CORRESPONDA A UNA OPERACION DE LAS DESCRITAS POR EL INCISO PENULTIMO DE LA NORMA LEGAL RECIEN NOMBRADA, EN CUYOS CASOS EL REFERIDO MAYOR VALOR DEBE TRIBUTAR CON LOS IMPUESTOS DE PRIMERA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGUN CORRESPONDA.

5.- POR EL CONTRARIO, SI EL CONTRIBUYENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 1991, TUVO LA OBLIGACION DE TRIBUTAR POR SUS BIENES RAICES AGRICOLAS SOBRE LA BASE DE LA RENTA EFECTIVA DETERMINADA SEGUN CONTABILIDAD COMPLETA, TODO ELLO POR APLICACION DE LAS NORMAS DEL NUEVO TEXTO DE LA LETRA B) DEL NO. 1 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DEL RAMO Y DE LA LEY 18.985, EL REFERIDO MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE LOS BIENES, CONSTITUYE UNA RENTA AFECTA A LOS IMPUESTOS GENERALES DE LA LEY, POR CUANTO EN DICHA CIRCUNSTANCIA NO TIENE APLICACION LA NORMA LIBERATORIA CONTENIDA EN LA LETRA B) DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, TODA VEZ QUE A LA FECHA DE LA ENAJENACION DE LOS PREDIOS, ESTOS DEBIERON HABER FORMADO PARTE DEL ACTIVO DE UNA EMPRESA QUE DECLARA SU RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA.

6.- SIN PERJUICIO DE LO PRECEDENTEMENTE INDICADO, CABE SEÑALAR QUE EN LA SITUACION DESCRITA, TIENE PLENA APLICACION LA NORMA CONTENIDA EN EL ARTICULO 5 TRANSITORIO DE LA LEY 18.985, DE 1990, EN VIRTUD DE LA CUAL LOS CONTRIBUYENTES AGRICULTORES, QUE POR APLICACION DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN DICHA LEY, HAYAN QUEDADO OBLIGADOS A TRIBUTAR SOBRE LA RENTA EFECTIVA DETERMINADA SEGUN CONTABILIDAD COMPLETA, EN LA PRIMERA ENAJENACION DE LOS PREDIOS AGRICOLAS PUEDEN ESTIMAR COMO COSTO DE LA OPERACION UNA DE LAS CUATRO ALTERNATIVAS QUE CONTEMPLA LA CITADA NORMA TRANSITORIA EN EL NO. 1 DE SUS LETRAS A) A LA D), SIEMPRE Y CUANDO SE DE CUMPLIMIENTO A LOS REQUISITOS QUE SE EXIGEN PARA CADA UNA DE ELLAS, CUYAS INSTRUCCIONES ESTE SERVICIO LAS IMPARTIO POR CIRCULARES NOS. 58 Y 63, DE 1990.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR

OFICIO NO. 1.754 DEL 05.08.97
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS