1.- POR PRESENTACION DEL ANTECEDENTE, SOLICITA UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE CUAL SERIA LA FORMA DE DETERMINAR LOS LIMITES POR DONACIONES EN EL CASO DE QUE UNA EMPRESA DE LA PRIMERA CATEGORIA, QUE DECLARA LA RENTA EFECTIVA MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA, REALIZA EN UN MISMO EJERCICIO COMERCIAL DOS TIPOS DE DONACIONES, UNA AMPARADA BAJO LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS QUE DISPONE EL NO. 7 DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA, Y LA OTRA SE EFECTUA BAJO EL AMPARO DE LAS NORMAS DEL ARTICULO 69 DE LA LEY 18.681, DE 1987.

EN SU OPINION, Y PREVIO ANALISIS DE LA DISPOSICION DEL ARTICULO 69 DE LA LEY 18.681, Y SU RESPECTIVO REGLAMENTO, COMO TAMBIEN LA NORMA DEL NO. 7 DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA, ES QUE CUANDO UNA EMPRESA HA REALIZADO DOS DONACIONES AMPARADAS BAJO LAS NORMAS ANTES INDICADAS, EL TOPE PARA LOS EFECTOS DE DETERMINAR LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA, DEBEN CONSIDERARSE EN FORMA INDEPENDIENTE.

2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER LUGAR QUE EL ARTICULO 69 DE LA LEY 18.681, DE 1987, ESTABLECE COMO NORMA GENERAL QUE LOS CONTRIBUYENTES DE LA PRIMERA CATEGORIA QUE DECLAREN SU RENTA EFECTIVA DETERMINADA MEDIANTE UNA CONTABILIDAD COMPLETA O SIMPLIFICADA, Y QUE EFECTUAN DONACIONES EN DINERO A LAS UNIVERSIDADES E INSTITUTOS PROFESIONALES ESTATALES Y PARTICULARES RECONOCIDOS POR EL ESTADO, HASTA EL 50% DE DICHAS DONACIONES LAS PODRAN REBAJAR COMO CREDITO EN CONTRA DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA QUE LES AFECTA, HASTA CIERTOS LIMITES O TOPES, Y EL 50% RESTANTE LO PODRAN REBAJAR COMO GASTO DE LA RENTA BRUTA DE LA PRIMERA CATEGORIA, SEÑALANDO LA CITADA NORMA RESPECTO DE ESTA ULTIMA PARTE DE LA DONACION, EN SU INCISO DECIMO PRIMERO, EN CONCORDANCIA CON EL INCISO FINAL DEL ARTICULO 11 DE SU RESPECTIVO REGLAMENTO, CONTENIDO EN EL DS NO. 340, DEL MINISTERIO DE HACIENDA, DE 1988, QUE LA PARTE DE LOS CITADOS DESEMBOLSOS QUE NO DEN DERECHO AL CREDITO INDICADO, SE SUJETARA EN TODO A LO PREVISTO EN EL NO. 7 DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA, PARA LOS EFECTOS DE SU DEDUCCION DE LA RENTA BRUTA.

POR SU PARTE, EL NO. 7 DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA, PRECEPTUA QUE LOS CONTRIBUYENTES DE LA PRIMERA CATEGORIA QUE DECLAREN A BASE DE LA RENTA EFECTIVA, QUE EFECTUEN DONACIONES EN CUALQUIER ESPECIE O VALOR, CUYO UNICO FIN SEA LA REALIZACION DE PROGRAMAS DE INSTRUCCION BASICA O MEDIA GRATUITAS, TECNICA, PROFESIONAL O UNIVERSITARIA EN EL PAIS, YA SEAN, PRIVADOS O FISCALES, LAS PODRAN REBAJAR COMO GASTO DE LA RENTA BRUTA, SOLO EN CUANTO NO EXCEDAN DEL 2% DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE LA EMPRESA O DEL 1,6% DEL CAPITAL PROPIO DE ESTA AL TERMINO DEL CORRESPONDIENTE EJERCICIO.

3.- AHORA BIEN, AL DISPONER EL ARTICULO 69 DE LA LEY 18.681, EN CONCORDANCIA CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 11 DE SU RESPECTIVO REGLAMENTO, QUE LA PARTE DE LAS DONACIONES QUE NO CONSTITUYE CREDITO SE SUJETARA EN TODO A LO PREVISTO EN EL NO. 7 DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA, PARA LOS EFECTOS DE SU DEDUCCION DE LA RENTA BRUTA DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, SE PUEDE CONCLUIR QUE TAL NORMA NO ES SOLO DE TIPO REFERENCIAL SINO QUE ES IMPERATIVA AL ESTABLECER EXPRESAMENTE QUE PARA PODER REBAJARSE COMO GASTO TALES SUMAS, ESTAS DEBEN CUMPLIR CON TODOS LOS REQUISITOS QUE EXIGE LA DISPOSICION DE LA LEY DE LA RENTA ANTES MENCIONADA, EN RELACION AL DESTINO QUE DEBE DARSELE A LAS REFERIDAS DONACIONES Y QUE SU DEDUCCION NO PUEDE EXCEDER DE LOS LIMITES MAXIMOS QUE CONTEMPLA DICHA NORMA LEGAL.

4.- EN CONSECUENCIA, POR LAS CONSIDERACIONES ANTES EXPUESTAS, ESTE SERVICIO CONCLUYE QUE LOS LIMITES DEL ARTICULO 31, NO. 7 DE LA LEY DE LA RENTA, SE APLICAN EN FORMA CONJUNTA CUANDO SE TRATE DE DOS DONACIONES EFECTUADAS DURANTE EL MISMO EJERCICIO, UNA AMPARADA POR EL ARTICULO 69 DE LA LEY 18.681, DE 1987, Y LA OTRA ACOGIDA AL ARTICULO 31, NO. 7 DE LA LEY DE LA RENTA, YA QUE COMO SE EXPLICO PRECEDENTEMENTE, LO PRECEPTUADO POR EL INCISO DECIMO PRIMERO DEL ARTICULO 69 DE LA LEY 18.681, NO TIENE UNA APLICACION SOLO REFERENCIAL, SINO QUE HACE APLICABLE TODAS SUS NORMAS A LA PARTE NO RECUPERADA COMO CREDITO Y, POR CONSIGUIENTE, TAMBIEN AFECTA LA CUANTIFICACION DEL MONTO DE LAS DONACIONES RESPECTIVAS REGIDAS POR LA MISMA DISPOSICION LEGAL.