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RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA ART. 41°, LETRAS A Y B SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LAS RENTAS E INVERSIONES EN EL EXTERIOR EFECTUADAS EN AGENCIAS O ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES. (OF. NO 1.872, DEL 22/08/97. I. DIRECTOS). 1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO SU PRESENTACION INDICADA EN EL ANTECEDENTE, MEDIANTE LA CUAL SOLICITA LE SEAN RATIFICADOS LOS CRITERIOS QUE EXPONE EN SU ESCRITO, EN RELACION CON LA APLICACION DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS RELACIONADAS CON INVERSIONES EN EL EXTRANJERO DE LOS ARTICULOS 41 A Y 41 B DE LA LEY DE LA RENTA. SEÑALA QUE SU REPRESENTADA EN SEPTIEMBRE DE 1993, CONSTITUYO EN ISLAS CAIMANES LA SOCIEDAD "XX", CON ARREGLO A LA LEGISLACION DE DICHO PAIS. EL CAPITAL DE LA SOCIEDAD ESTA DIVIDIDO EN ACCIONES QUE FUERON SUSCRITAS Y PAGADAS POR "YY" S.A., CONSTITUYENDOSE EN UNICO ACCIONISTA Y PROPIETARIO CON EL 100% DE PARTICIPACION EN EL PATRIMONIO DE "XX" CORPORATION. DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE LA LEY 18.046, SOBRE SOCIEDADES ANONIMAS, DICHA EMPRESA NO TENDRIA EL CARACTER DE SOCIEDAD ANONIMA PARA LOS EFECTOS CHILENOS, DEBIDO A QUE "YY" S.A. ES EL UNICO TITULAR Y DUEÑO DE LAS ACCIONES; POR TAL MOTIVO CONSTITUIRIA UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE DE "XX" S.A. EN EL EXTERIOR PARA LOS EFECTOS DEL ARTICULO 41 B DE LA LEY DE LA RENTA. LOS APORTES DE CAPITAL A "XX" CORPORATION SE EFECTUARON A TRAVES DEL MERCADO CAMBIARIO INFORMAL, BAJO EL AMPARO DE LAS NORMAS DEL CAPITULO XII, LETRA B, DEL BANCO CENTRAL DE CHILE Y CONSIDERANDO LAS DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LA LEY 19.247, DEL 15 DE SEPTIEMBRE DE 1993, SE EJERCIO LA OPCION DE NO INSCRIBIR ESTA INVERSION EN EL REGISTRO DE INVERSIONES EN EL EXTERIOR QUE LLEVA AL EFECTO EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. LOS INGRESOS QUE OBTIENE "XX" CORPORATION, CORRESPONDEN PRINCIPALMENTE A DIVIDENDOS QUE PERCIBE EN SU CALIDAD DE ACCIONISTA MAYORITARIO DE INVERSIONES EN EL EXTERIOR TANTO DE ARGENTINA COMO EN COLOMBIA. CONSIDERANDO LOS ELEMENTOS ANTES DESCRITOS LA EMPRESA RECURRENTE SOSTIENE QUE DEBERIA APLICAR LOS SIGUIENTES CRITERIOS TRIBUTARIOS, SOBRE LA BASE DE LO ESTIPULADO EN LAS NORMAS RELATIVAS A LA DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL DE LA LEY DE LA RENTA. A) LA SOCIEDAD "YY" S.A. NO APLICA LO ESTIPULADO EN LAS LETRAS A Y B DEL ARTICULO 41 A, ES DECIR, NO CALCULA NI EJERCE EL DERECHO AL CREDITO POR LOS IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR POR LAS RENTAS PERCIBIDAS O DEVENGADAS DE "XX" CORPORATION, DEBIDO A QUE LA INVERSION SE REALIZO A TRAVES DEL MERCADO INFORMAL, Y A LA VEZ SE OPTO POR NO INSCRIBIR LA INVERSION EN EL REGISTRO DE INVERSIONES EN EL EXTRANJERO QUE LLEVA EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS; B) LA SOCIEDAD RECURRENTE DECLARA SU RENTA EFECTIVA SOBRE LA BASE DE CONTABILIDAD COMPLETA, POR LO QUE LE SERIA APLICABLE LO DISPUESTO EN EL NO. 1 DEL ARTICULO 41 B DE LA LEY DE LA RENTA Y LO DICTAMINADO POR ESTE SERVICIO, MEDIANTE EL OFICIO NO. 2.022, DE 17 DE JULIO DE 1996, ES DECIR, DEBERIA RECONOCER EN CHILE EL RESULTADO GANANCIA O PERDIDA QUE OBTENGAN A TRAVES DE "XX" CORPORATION EN EL EXTRANJERO, POR TRATARSE DE UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE. C) PARA RECONOCER EN CHILE LAS RENTAS PERCIBIDAS O DEVENGADAS EN "XX" CORPORATION, "YY" S.A. DEBERIA APLICAR LAS NORMAS DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA SOBRE DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA, CONVIRTIENDOLAS A MONEDA NACIONAL DE ACUERDO AL TIPO DE CAMBIO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 41 NO. 5 DEL REFERIDO CUERPO LEGAL. D) POR OTRA PARTE, AL MARGEN DE LO SOLICITADO ANTERIORMENTE, REQUIERE SE LE INFORME ACERCA DEL TRATAMIENTO TRIBUTARIO ESPECIFICO DE AQUELLOS INGRESOS DE "XX" CORPORATION QUE CORRESPONDAN A LOS DIVIDENDOS RECIBIDOS DE LA SOCIEDAD "ZZ" S.A., CONSTITUIDA EN LA REPUBLICA ARGENTINA, DADO QUE SI ESTA INVERSION FUERA HECHA DIRECTAMENTE POR "YY" SE ENCONTRARIA AMPARADA POR LA FRANQUICIA DEL DECRETO SUPREMO NO. 32, DE 1986, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES, SOLICITANDO SE LE CONFIRME ACERCA DE SI ESTA FRANQUICIA PREVALECE, NO OBSTANTE, QUE LA INVERSION DE "YY" FUE REALIZADA EN FORMA INDIRECTA POR SU ESTABLECIMIENTO PERMANENTE SITUADO EN UN TERCER PAIS (ISLAS CAIMANES).
2.- SOBRE EL PARTICULAR, SE INFORMA QUE DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LOS ARTICULOS 41 A Y B DE LA LEY DE LA RENTA, Y BASADO EN LOS ANTECEDENTES Y CONCLUSIONES QUE ENTREGA EN SU ESCRITO LA EMPRESA RECURRENTE, LA INVERSION QUE TIENE EN EL EXTERIOR SE FORMALIZO EN LA ESPECIE A TRAVES DE UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Y, POR LO TANTO, DEBE RECONOCER EN CHILE LOS RESULTADOS POSITIVOS O NEGATIVOS QUE LE ARROJE SU INVERSION EN EL EXTRANJERO SOBRE LA BASE DE SU PERCEPCION O DEVENGO, SEGUN LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA, APLICANDO EN LA ESPECIE TODA LA NORMATIVA CONTENIDA EN EL ARTICULO 41 B DE LA LEY DE LA RENTA, Y QUE ESTE SERVICIO LA HA ESTABLECIDO A TRAVES DE SU CIRCULAR NO. 52, DE 1993, Y REITERADA POR OFICIO NO. 2.022, DE 1996, DE CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA CONSULTANTE. EN CUANTO AL DERECHO AL RECONOCIMIENTO DEL CREDITO EN CHILE POR LOS IMPUESTOS SOPORTADOS EN EL EXTERIOR POR LAS RENTAS REMESADAS AL PAIS, SE SEÑALA QUE POR NO CUMPLIRSE CON LOS REQUISITOS QUE EXIGE EL ARTICULO 41 A DE LA LEY DEL RAMO, LA CITADA EMPRESA NO TIENE DERECHO A INVOCAR EL BENEFICIO EN COMENTO, TAL COMO LO RECONOCE EN SU ESCRITO. EN CONSECUENCIA, Y CONFORME A LO ANTES EXPUESTO, SOLO CABE EN LA ESPECIE RATIFICAR LOS CRITERIOS TRIBUTARIOS EXPUESTOS EN SU PRESENTACION, SIGNADOS EN EL PRESENTE OFICIO CON LAS LETRAS A) A LA C) DEL NUMERO UNO ANTERIOR. 3.- EN CUANTO A LA ULTIMA CONSULTA FORMULADA, SE EXPRESA QUE LA NORMATIVA ESTABLECIDA EN EL TRATADO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION, CELEBRADO POR EL ESTADO CHILENO CON LA REPUBLICA ARGENTINA, Y CONTENIDO EN EL DS NO. 32, DE 1986, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES, FIJA LA POTESTAD JURISDICCIONAL DE CADA ESTADO CONTRATANTE EN FUNCION DEL DOMICILIO DE LA EMPRESA BAJO EL IMPERIO DE CUYAS LEYES SE HUBIERE CONSTITUIDO, DE LO QUE SE SIGUE QUE SUS DISPOSICIONES SOLO AMPARAN EN EL PRESENTE CASO A LAS INVERSIONES DIRECTAS QUE SE REALICEN EN LA REPUBLICA ARGENTINA. POR LO TANTO, RESPECTO DE TAL CONSULTA, SE INFORMA QUE LA EXENCION DE IMPUESTO QUE ESTABLECE EL REFERIDO TRATADO NO ALCANZA A LAS RENTAS REMESADAS A LA EMPRESA RECURRENTE POR "XX" CORPORATION PRODUCTO DE LAS INVERSIONES QUE ESTA EFECTUA EN LA REPUBLICA ARGENTINA. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY |