RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 59º, Nº 4
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RENTA – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – ART. 59º, Nº 4


Impuesto adicional que afecta a naves extranjeras por fletes marítimos – Exención sobre base de reciprocidad – Facultad de emitir certificado de dicha norma, está radicada en el Ministerio de Hacienda.

1.- Por Ordinario indicado en el antecedente, y a petición de la Embajada de Malta, solicita se le remita un certificado extendido por las autoridades chilenas competentes donde se constate la existencia de una norma que exime de pago de impuestos a los fletes marítimos sobre la base de la reciprocidad a las empresas correspondientes a dicha República.

2.- Sobre el particular, cabe señalar que el artículo 59 Nº 4 de la Ley de la Renta, establece que estarán afectos al impuesto Adicional los fletes marítimos, comisiones o participaciones en fletes marítimos desde o hacia puertos chilenos, y demás ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos nacionales o extranjeros que sean necesarios para prestar dicho transporte.

El impuesto será de 5% y se calculará sobre el monto total de los ingresos provenientes de las operaciones referidas en el párrafo anterior, sin deducción alguna.

El citado impuesto gravará también a las empresas navieras extranjeras que tengan establecimientos permanentes en Chile; pero dichas empresas podrán rebajar, de los impuestos que deban pagar en conformidad a las normas de la ley, el gravamen pagado por el período al cual corresponda la declaración de renta respectiva. Para los efectos de hacer esta rebaja, el impuesto pagado se reajustará según la variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del mes anterior al de su pago y el último día del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio. Si el monto de la rebaja contemplada excediere de los impuestos contra los cuales procede aplicarse, el excedente no podrá imputarse a ningún otro ni solicitarse su devolución.

Los armadores, los agentes, consignatarios y embarcadores de naves, según corresponda, retendrán o recaudarán y entregarán en arcas fiscales este impuesto, por sí o por cuenta de quienes representen, dentro del mes subsiguiente a aquél en que la nave extranjera haya recalado en el último puerto chileno en cada viaje.

El citado artículo 59 Nº 4, en su inciso final establece que el referido impuesto no se aplicará a los ingresos generados por naves extranjeras, a condición de que en los países donde esas naves estén matriculadas, no exista un impuesto similar o se concedan iguales o análogas exenciones a las empresas navieras chilenas. Cuando la nave opere o pertenezca a una empresa naviera domiciliada en un país distinto de aquél en que se encuentra matriculada aquélla, el requisito de la reciprocidad se exigirá respecto de cada país. Sin perjuicio de lo expresado, el impuesto tampoco se aplicará cuando los ingresos provenientes de la operación de naves se obtengan por una persona jurídica constituida o domiciliada en un país extranjero, o por una persona natural que sea nacional o residente en un país extranjero, cuando dicho país extranjero conceda igual o análoga exención en reciprocidad a la persona jurídica constituida o domiciliada en Chile y a las personas naturales chilenas o residentes en el país. El Ministro de Hacienda, a petición de los interesados, calificará las circunstancias que acrediten el otorgamiento de la exención, pudiendo, cuando fuere pertinente, emitir el certificado de rigor.

3.- Como se puede apreciar de lo dispuesto por la última parte del inciso final de la norma legal antes mencionada, el impuesto que contiene dicha norma no se aplica en la medida que se de cumplimiento al principio de reciprocidad que exige tal disposición, situación que no se acredita en la especie, en cuanto a que en la República de Malta, de acuerdo con su legislación no existe o no se aplican impuestos a los ingresos generados por las empresas navieras chilenas.

4.- Ahora bien, y conforme a lo establecido por la misma norma legal en comento, la facultad de emitir el certificado requerido está radicada expresamente en el Ministerio de Hacienda, al señalar el citado precepto legal que el Ministro de la mencionada Secretaría de Estado, a petición de los interesados, calificará las circunstancias que acreditan el otorgamiento de la exención, pudiendo cuando fuere pertinente emitir el certificado correspondiente, sin que este Servicio tenga competencia para resolver el asunto planteado.

Por lo tanto, los interesados deben acreditar el cumplimiento del requisito de reciprocidad exigido por la norma legal en cuestión, ante la Secretaría de Estado antes mencionada, a través de las vías oficiales correspondientes, como es normal en materias relativas a concesiones tributarias recíprocas entre países.

 

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY

DIRECTOR

Oficio Nº 1179, del 08.04.1999

Subdirección Normativa

Depto. Impuestos Directos