1.- Por Ordinario indicado en el antecedente, se informa que fue recibida en esa Dirección Regional la presentación de la persona que individualiza, solicitando se le informe si la operación de crédito consistente en el refinanciamiento por segunda vez, de un crédito hipotecario de fines generales, en el que se aumenta el monto de la operación, le es aplicable lo establecido en el artículo 55 bis de la Ley de la Renta, por la parte del crédito utilizado en la adquisición de la vivienda.

Se expresa, que con el fin de dar respuesta a la peticionaria sobre la materia en cuestión, y no contando con jurisprudencia al respecto, se remiten los antecedentes a esta Dirección Nacional, agregando dicha Unidad, que a su juicio las operaciones de refinanciamiento de créditos con garantía hipotecaria utilizados en parte en la adquisición o construcción de viviendas, que se destinen a pagar dichos créditos, tendrían derecho al beneficio tributario del artículo 55 bis de la Ley de la Renta, respecto de los intereses pagados por tal operación, sólo por la parte de éste que se utilice para cubrir el porcentaje del crédito refinanciado destinado en su oportunidad a la adquisición de la vivienda.

La recurrente expresa en su presentación que para efectos de apoyar sus conocimientos respecto de los beneficios de la Ley N° 19.753, plantea que si una persona decide refinanciar un crédito hipotecario para la vivienda sumándole un crédito de consumo y lo transforma en crédito hipotecario de fines generales, tiene entendido que puede acogerse al beneficio de dicha ley en forma proporcional.

Sin embargo, agrega, que sucedería si esta misma persona desea refinanciar nuevamente su crédito hipotecario de fines generales en otro similar (porque ha solicitado más dinero) ¿Le es factible acogerse nuevamente en forma proporcional al beneficio de la Ley N° 19.753, teniendo como antecedente que en su origen fue un crédito para la vivienda, o bien, lo pierde con la nueva reestructuración?

2.- Sobre el particular, cabe señalar en primer lugar, que el artículo 55 bis de la Ley de la Renta, establece en sus tres primeros incisos lo siguiente:

"Artículo 55° bis.- Los contribuyentes personas naturales, gravados con este impuesto, o con el establecido en el artículo 43° N° 1, podrán rebajar de la renta bruta imponible anual los intereses efectivamente pagados durante el año calendario al que corresponde la renta, devengados en créditos con garantía hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o construir una o más viviendas, o en créditos de igual naturaleza destinados a pagar los créditos señalados.

Para estos efectos se entenderá como interés deducible máximo por contribuyente, la cantidad menor entre 8 unidades tributarias anuales y el interés efectivamente pagado. La rebaja será por el total del interés deducible en el caso en que la renta bruta anual sea inferior al equivalente de 90 unidades tributarias anuales, y no procederá en el caso en que ésta sea superior a 150 unidades tributarias anuales. Cuando dicha renta sea igual o superior a 90 unidades tributarias anuales e inferior o igual a 150 unidades tributarias anuales, el monto de los intereses a rebajar se determinará multiplicando el interés deducible por el resultado, que se considerará como porcentaje, de la resta entre 250 y la cantidad que resulte de multiplicar el factor 1,667 por la renta bruta anual del contribuyente, expresada en unidades tributarias anuales.

Esta rebaja podrá hacerse efectiva sólo por un contribuyente persona natural por cada vivienda adquirida con un crédito con garantía hipotecaria. En el caso que ésta se hubiere adquirido en comunidad y existiere más de un deudor, deberá dejarse constancia en la escritura pública respectiva, de la identificación del comunero que se podrá acoger a la rebaja que dispone este artículo."

3.- Ahora bien, este Servicio mediante la Circular N° 87, de 2001, ha señalado que los contribuyentes que tienen derecho a rebajar los intereses provenientes de créditos con garantía hipotecaria a que se refiere dicha disposición legal, son los siguientes:

· Los contribuyentes, personas naturales, afectos al impuesto Unico de Segunda Categoría establecido en el artículo 43 N° 1 de la Ley de la Renta; o

· Los contribuyentes, personas naturales, afectos al impuesto Global Complementario establecido en el artículo 52 de la Ley de la Renta, cualquiera que sea el tipo de rentas -efectivas o presuntas- que declaren en la base imponible de dicho tributo.

Por otro lado, se ha expresado que la rebaja consiste en la deducción de la base imponible anual de los impuestos antes mencionados de los intereses efectivamente pagados durante el año calendario correspondiente a las rentas que se declaran, provenientes o devengados de uno o más créditos con garantía hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o construir una o más viviendas destinadas a la habitación o provenientes o devengados de créditos de igual naturaleza (con garantía hipotecaria) destinados a pagar los créditos antes señalados, cualquiera que sea la fecha en que se otorgaron dichos créditos -incluídos los denominados créditos complementarios o de enlace, en la medida que comprendan una garantía hipotecaria-, excluyéndose, por lo tanto, de tal beneficio todo crédito que no reúna las características antes mencionadas, esto es, que no se trate de créditos con garantía hipotecaria. Respecto de este punto es necesario aclarar que no es requisito según la norma que contiene el beneficio que se comenta, que el crédito respectivo sea garantizado con una hipoteca que recaiga sobre el mismo inmueble destinado a la habitación que se adquiere o construye con el citado crédito, pudiendo, por lo tanto, garantizarse el mencionado crédito con una o varias hipotecas que recaigan sobre otros inmuebles.

Por otra parte, de acuerdo con lo dispuesto por la norma legal que se comenta, la persona o institución que otorgue el crédito con garantía hipotecaria no se encuentra limitada solamente a las instituciones bancarias o financieras.

En resumen, la rebaja de las bases imponibles de los impuestos personales antes indicados, consiste en lo siguiente:

· De los intereses efectivamente pagados durante el año al que corresponden las rentas que se están declarando en las bases imponibles de los impuestos antes indicados, devengados o provenientes de créditos con garantía hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o construir una o más viviendas destinadas a la habitación, cualquiera que sean las características de éstas, esto es, nuevas o usadas o acogidas a normas de textos legales especiales, como ser, entre otras, sujetas a las disposiciones del DFL N° 2, de 1959, pero no acogidas a la franquicia tributaria de la Ley N° 19.622.

· De los intereses efectivamente pagados durante el año al que corresponden las rentas que se están declarando en las bases imponibles de los impuestos antes indicados, devengados o provenientes de créditos de igual naturaleza a los señalados en el punto anterior, esto es, con garantía hipotecaria, destinados a pagar los créditos originales indicados en el punto precedente.

Cabe precisar, en todo caso, que dentro del concepto de intereses no corresponde incluir otros recargos, como ser seguros, comisiones, etc., sino que sólo las cantidades que legalmente se definen como interés.

De lo anteriormente expuesto se puede apreciar que la norma legal en comento establece en resumen los siguientes requisitos principales para poder acceder al beneficio tributario que ella contiene y que son los siguientes:

a) Que se traten de intereses pagados por créditos con garantía hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o construir una o más viviendas, destinadas a fines habitacionales.

b) Que se trate de intereses pagados por créditos con garantía hipotecaria destinados a pagar los créditos señalados en la letra a) anterior.

Por lo tanto, para tener derecho al beneficio en comento, es indispensable que se trate de un crédito avalado con una garantía hipotecaria para la adquisición o construcción de una vivienda para fines habitacionales, pudiendo ser el mismo bien raíz que se adquiere o construye o uno distinto, o que se trate de un crédito que cumpla con la misma condición anterior, esto es, que comprenda una garantía hipotecaria para pagar o prepagar un crédito anterior de la misma naturaleza.

Por consiguiente, y de lo antes expuesto no interesa la denominación que las instituciones acreedoras le otorguen a los créditos, siendo lo importante que los referidos créditos comprendan una garantía hipotecaria y éstos en su totalidad o parte de ellos se hayan destinado a adquirir o construir una o más viviendas para fines habitacionales o pagar o cancelar créditos anteriores de la misma naturaleza.

4.- En consecuencia, cuando se trate de los denominados créditos para fines generales y que comprendan una garantía hipotecaria, se estaría cumpliendo con uno de los requisitos que exige la ley. Ahora bien, si el inversionista sólo ha destinado una parte del crédito antes indicado a la adquisición o construcción de una vivienda o a pagar un crédito de igual naturaleza, el derecho al beneficio tributario que se comenta sólo procedería por la parte del crédito que se destina a los fines señalados, situación que el inversionista debe acreditar fehacientemente a la institución acreedora correspondiente para que ésta le emita el certificado e igualmente informe a este Servicio los intereses pagados por aquella parte del crédito que se destina a los fines que señala el artículo 55 bis de la Ley de la Renta.

5.- Ahora bien, en el caso de la consulta planteada, en la medida que se den las condiciones señaladas en los números anteriores, la recurrente no pierde el derecho a hacer uso del beneficio tributario a que se refiere el artículo 55 bis de la Ley de la Renta.

JUAN TORO RIVERA
DIRECTOR
OFICIO N° 5296, DE 21.10.2003
DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS
SUBDIRECCION NORMATIVA