1. Se ha recibido en este Servicio su presentación indicada en el antecedente, en la cual expone la siguiente situación, que dice relación con la importación a Chile de productos australianos producidos en el país, la que se detalla a continuación:

Una empresa XXXXXX entrega en forma gratuita matrices (moldes) a una empresa productora chilena para que se encargue de la fabricación en forma exclusiva de los productos patentados por ésta en Chile. XXXXXX cancela a la empresa chilena por el servicio de fabricación y tributa en Australia por la renta que percibe de la enajenación de sus productos.

Solicita al Servicio el efecto tributario de operar en Chile a través de la siguiente forma:

- Permitir a clientes chilenos pagar IVA por compra del producto al ser “importado” legalmente a Chile aunque físicamente el producto se encuentre en territorio chileno y así permitirles a los compradores chilenos cumplir con sus obligaciones de los impuestos (IVA).

- Los importadores chilenos tramitaran la importación de estos productos normalmente como es costumbre, a través de sus agentes de aduanas locales, los cuales certificaran las operaciones y los pagos de impuestos (IVA) correspondientes, antes de ser autorizados para ser despachados a su destino.

2. Atendida la necesidad de aclarar en debida forma la estructura de las operaciones, se realizaron reuniones en las dependencias del Servicio con los asesores del contribuyente australiano durante los días 22 y 26 de octubre del año pasado y con el Gerente General de XXXXXX el día 21 de enero del 2005, obteniendo los siguientes antecedentes adicionales:

La operación que genera problema al no residente en Chile, es realizar la venta a clientes chilenos, por cuanto eso le significa a la empresa productora chilena exportar los productos a Australia por cuenta de XXXXXX y asumir por esta operación un costo adicional de 120 días en la demora de la entrega, gastos por flete y almacenaje.

Por lo anteriormente expuesto solicita un pronunciamiento respecto del tratamiento tributario aplicable a las siguientes alternativas, para efectos de materializar la operación:

- Que la empresa productora chilena entregue los productos en el lugar definido por XXXXXX (domicilio del cliente chileno), sin que ésta materialice la exportación, asumiendo el cliente chileno todos los costos de la importación, esto es, derechos aduaneros e IVA. Es decir, desde Australia se venden los productos y la empresa productora chilena solo los despacha al domicilio del cliente chileno.

- Realizar la exportación a Argentina por cuenta de XXXXXX sin que los productos sean nacionalizados en ese país, es decir, simular el rechazo de los productos y posteriormente el cliente chileno los importe y asuma los costos asociados a la importación.

- Que una empresa chilena distinta a la empresa productora, contrate a XXXXXX el derecho de vender sus productos en Chile y le remese a Australia por este concepto un monto similar a la utilidad asociada a la enajenación en territorio nacional.

3. En primer término cabe hacer presente que este Servicio se pronunciara respecto de aquellas operaciones que nuestra legislación considera factible de realizar, no así de la simulación de operaciones que no condicen con los hechos y ejecutadas con el exclusivo fin de trasladar las obligaciones tributarias desde un determinado contribuyente a otro.

4. Con relación al Impuesto al Valor Agregado cabe señalar que el artículo 8° letra a) del D.L. N° 825, grava especialmente con IVA a “Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales”.

En la especie, de acuerdo con los antecedentes aportados, la enajenación de los bienes producidos en Chile por la empresa productora chilena bajo la licencia de la empresa XXXXXX, a la luz de la normativa señalada, no es ni puede ser considerada como importación, ya que no se trataría de mercancía extranjera ingresada al país, sino que correspondería a mercancía de producción nacional, por lo que la entrega de los bienes producidos por la empresa chilena a los clientes de XXXXXX debiera ser considerada como una venta interna y gravada con IVA de conformidad con lo dispuesto por el inciso primero del artículo 8° y artículo 2° N° 1 del D.L. N° 825, de 1974.

Ahora bien, en cuanto al sujeto del impuesto, de acuerdo con el artículo 10° del D.L. N° 825, en el caso de ventas de bienes corporales muebles “El impuesto establecido en este Título afectará al vendedor, sea que celebre la convención que esta ley defina como venta o equipare a venta”. De este modo, en atención a que la empresa XXXXXX no tendría presencia en el país, será la empresa productora la que debe facturar la venta, ya que estaría actuando como vendedora de bienes por ella producidos.

Por otra parte, las sumas canceladas a la empresa productora chilena por XXXXXX, con ocasión de la fabricación de los productos patentados por ésta en Chile, también se encontrarían gravadas con IVA, por tratarse de la remuneración de un servicio de carácter industrial, como lo es la fabricación de bienes corporales muebles, ello según lo dispuesto por el inciso primero del artículo 8° y artículo 2° N° 2 del D.L. N° 825, debiendo emitirse la factura correspondiente en la oportunidad señalada en el artículo 9° letra a) del D.L. N° 825.

5. Sin perjuicio de las prevenciones expuestas en el numeral tercero de este ordinario y ahora pronunciándose específicamente sobre las alternativas, este Servicio considera que las tres alternativas que se proponen generan rentas de fuente chilena para el australiano, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo tercero de la Ley sobre Impuesto a la Renta, norma legal que establece, salvo disposición en contrario, que toda persona domiciliada o residente en Chile, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entrada esté situada dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país; y en conformidad al artículo 10 del mismo texto legal, que dispone que se considerarán rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes situados en el país o de actividades desarrolladas en él, cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente.

En resumen, se concluye que para realizar las operaciones descritas, el contribuyente australiano podría constituir un establecimiento permanente en Chile, situación en la cual sería aplicable lo dispuesto en el artículo 58 N°1, de la Ley de la Renta, norma que establece el tratamiento tributario que afecta a las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquier clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes o representantes.

6. Con todo, en el evento que la empresa XXXXXX constituyera un establecimiento permanente en Chile, a través de éste se podría materializar la venta de los bienes producidos por la empresa productora chilena para XXXXXX a los clientes chilenos, actuando en tal caso como vendedor y siendo responsable del cumplimiento tributario de conformidad con las reglas generales.

7. Finalmente se hace presente que la empresa XXXXXX aún le asiste la posibilidad de no constituir un establecimiento permanente y tributar por las rentas originadas en Chile conforme al artículo 60° de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

JUAN TORO RIVERA
DIRECTOR

Oficio N° 1.259, de 29.04.2005.
Subdirección de Fiscalización
Dpto. Fiscalización Selectiva e Internacional