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RENTA – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – ART. 42° TER – LEY N° 19.768, DE 2001 – CIRCULAR N° 23, DE 2002. (ORD. N° 518, DE 02.03.2007) TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS RETIROS DE LOS DEPÓSITOS CONVENIDOS EFECTUADOS A CONTAR DEL 07.11.2001, DE ACUERDO AL ARTÍCULO 42° TER DE LA LEY DE LA RENTA – MIENTRAS SE MANTENGAN DEPOSITADOS EN LA CUENTA DE CAPITALIZACIÓN INDIVIDUAL DEL AFILIADO O EN ALGÚN PLAN DE AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO, PARA LOS FINES DEL ARTÍCULO 20°, DEL D.L. N°3.500, DE 1980, NO SE CONSIDERAN REMUNERACIÓN Y TAMPOCO CONSTITUYEN RENTA – LOS RETIROS DE EXCEDENTES DE LIBRE DISPOSICIÓN, CONFORMADOS POR DEPÓSITOS CONVENIDOS, DEBEN SER DECLARADOS COMO UNA RENTA AFECTA CON EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO, SIN DERECHO A INVOCAR LOS MONTOS EXENTOS DE IMPUESTO, ESTABLECIDOS EN EL ARTÍCULO 42° TER DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA.
1.- Por presentación indicada en el antecedente, solicita un pronunciamiento sobre el tratamiento tributario que debe darse a un Depósito Voluntario Previsional, convenido en diciembre de 2001, antes de la vigencia de las actuales normativas establecidas por la Ley N° 19.768, que entró en vigencia el 1° de marzo de 2002. Agrega, que antes de la vigencia de la citada ley, los Depósitos Convenidos no constituían remuneración y estaban exentos de tributar. En Oficio N° 2648, de 21.07.94, de este Servicio, se dice textualmente: "B) Los depósitos que el Empleador hubiera convenido efectuar en favor del trabajador, que constituyen un beneficio previsional de este último, y que son de cargo de la empresa, conforme lo dispone el artículo 18, inciso segundo del DL N° 3500, no constituyen remuneración para ningún efecto legal y no se consideran renta para los fines tributarios" Expresa, que convino al momento de ser despedido en diciembre de 2001, con su empleador y la AFP XXXXXX, un depósito por $ 00.000.000 para fines previsionales. Dicho depósito se mantuvo en la AFP hasta el momento de pensionarse en junio de 2005. El paquete previsional por el que optó el recurrente constó de una pensión mensual y un monto de dinero como Excedente de Libre Disposición. En la revisión de su Declaración de Impuesto a la Renta del Año Tributario 2006, el fiscalizador del Servicio de Impuestos Internos considera que los dineros retirados como Excedente de Libre de Disposición, que los imputa al depósito convenido, deben ser declarados como renta. Es decir, aplica la normativa actual que no regía cuando dicho depósito se efectuó. Señala, que en general en la estructura legal chilena, las leyes nunca tienen efecto retroactivo. Sin embargo, en su opinión, en este caso ese principio no se estaría respetando y un instrumento de ahorro previsional que se habría captado bajo un régimen legal que incluía incentivos tributarios, al momento de cumplir el propósito para el cual fue pensado se le aplican normas que entraron en vigencia con posterioridad y que de haber existido en el momento que se convino el depósito, probablemente éste nunca se hubiese efectuado. En relación con lo antes expuesto, solicita de este Servicio un pronunciamiento sobre la materia que indica. Como puede apreciarse, aún en el caso que el contribuyente hubiera optado por mantener el régimen tributario establecido en el artículo 71 del D.L. N° 3.500, vigente a la época, en conformidad a la disposición legal antes indicada, de todas maneras los depósitos convenidos no podrían haber sido retirados como excedentes de libre disposición y acogerse a dicha tributación. 3. Cabe señalar, que el inciso tercero del artículo 20 del D.L. N° 3.500, de 1980, establece que el trabajador podrá, también, depositar en su cuenta de capitalización individual, en cualquier fondo de la administradora de fondos de pensiones en la que se encuentre afiliado, los depósitos convenidos que hubiere acordado con su empleador con el objeto de incrementar el capital requerido para financiar su pensión anticipada de acuerdo a lo establecido en el articulo 68 o para incrementar el monto de la pensión. Asimismo, el trabajador podrá instruir a la administradora de fondos de pensiones que los depósitos convenidos sean transferidos a las instituciones autorizadas. Además, el trabajador podrá instruir a su empleador para que tales depósitos sean efectuados directamente en una de las citadas Instituciones. En este último caso, la Institución Autorizada deberá efectuar la cobranza, sujetándose a lo dispuesto en el artículo 19 y la fiscalización de dicha cobranza corresponderá a la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras o de Valores y Seguros, según la institución de que se trate. Estas sumas, en tanto se depositen en la cuenta de capitalización individual o en alguno de los planes de ahorro previsional voluntario, no constituirán remuneración para ningún efecto legal, no se considerarán renta para los fines tributarios y les será aplicable el artículo 19. Con todo, los depósitos convenidos y la rentabilidad generada por ellos, podrán retirarse como excedente de libre disposición, cumpliendo los requisitos específicos establecidos en esta ley. Como se puede apreciar de lo dispuesto por dicha norma legal, los depósitos convenidos, mientras se encuentren depositados en la cuenta de capitalización individual del afiliado o en alguno de los planes de ahorro previsional voluntario con el objeto de aumentar el monto del capital necesario para financiar una pensión anticipada o para aumentar propiamente tal el monto de la pensión, no constituirán remuneración para ningún efecto legal, y además, no se considerarán renta para los efectos tributarios, tratamiento tributario que es consecuente con lo expresado por este Servicio, mediante el Oficio N° 2.648, de 1994, a que hace referencia el recurrente en su presentación. Para que opere la exención señalada, los aportes que se efectúen para constituir dicho excedente, por concepto de cotización voluntaria o depósitos de ahorro voluntario, deberán haberse efectuado con a lo menos cuarenta y ocho meses de anticipación a la determinación de dicho excedente. Los retiros que efectúe el contribuyente se imputarán, en primer lugar, a los aportes más antiguos, y así sucesivamente. En cuanto a la vigencia de lo dispuesto por el citado artículo 42 ter de la Ley de la Renta, y teniendo presente que la Ley N° 19.768, publicada en el Diario Oficial de 07 de Noviembre del año 2001, no estableció una vigencia expresa para lo dispuesto por el referido precepto legal, es aplicable en la especie la norma de vigencia general que contiene dicha ley en la primera parte de su inciso primero, esto es, las normas del referido artículo 42 ter empezarán a regir el primer día del mes siguiente a aquél en el cual se cumplan noventa (90) días desde su publicación en el Diario Oficial de dicho texto legal, circunstancia que ocurrió el 07.11.2001. Por lo tanto, las disposiciones del mencionado artículo 42 ter de la ley del ramo, se encuentran vigentes desde el 01 de Marzo del año 2002. Las instrucciones pertinentes respecto de lo establecido por las normas legales antes mencionadas, este Servicio las impartió mediante la Circular N° 23, del año 2002, publicada en el sitio Web de Internet, cuya dirección es: www.sii.cl. 5.- Analizado lo dispuesto por las normas legales antes indicadas, respecto de lo consultado por el recurrente, se informa lo siguiente: a) Los depósitos convenidos mientras se mantengan depositados en la cuenta de capitalización individual del afiliado o en algún plan de ahorro previsional voluntario para los fines que indica el artículo 20 del D.L. N° 3.500, de 1980, no se considerarán remuneración para ningún efecto legal y tampoco constituyen renta para los efectos tributarios, lo que significa que para el afiliado el beneficio que le reporta dicho depósito efectuado en su favor por su empleador, no se considera una mayor remuneración para el trabajador. Ahora bien, al momento que el afiliado se acoge a pensión y al quedar los depósitos convenidos formando parte del excedente de libre disposición determinado por la respectiva AFP, y al ser retiradas tales sumas bajo este concepto, a contar del 01.03.2002, se rigen por lo dispuesto en el artículo 42 ter de la Ley de la Renta, analizado por este Servicio mediante la citada Circular N° 23, del año 2002. c) Ahora bien, de acuerdo a lo antes expuesto, en la especie sólo cabe confirmar lo informado al recurrente, en cuanto a que el retiro del excedente de libre disposición, que efectuó en el momento de pensionarse (junio 2005), debió declararse como una renta afecta con el impuesto Global Complementario del Año Tributario 2006, sin derecho a invocar los montos libres o exentos de impuesto que contempla el artículo 42 ter de la Ley de la Renta.
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