Año comercial 2005:
Factura Fecha emisión y pago Monto Concepto Tasa del IVA
177 04-01.2005 10.000.000 Construcción hotel 19%
4 % Reajuste artículo 33 Nº 4 LIR
186 31-03-2005 5.000.000 Construcción hotel 19%
4.4 % Reajuste artículo 33 Nº 4 LIR
188 15-04-2005 1.000.000 Construcción hotel 19%
189 15-04-2005 1.000.000 Construcción hotel 19%
3.8 % Reajuste artículo 33 Nº 4 LIR
190
31-05-2005 6.000.000 Construcción hotel 19%
2.9 % Reajuste artículo 33 Nº 4 LIR.
195 08-07-2005 10.000.000 Construcción hotel 19%
2.2 % Reajuste artículo 33 Nº 4 LIR.
198 01-08-2005 20.000.000 Construcción hotel 19%
1.5% Reajuste artículo 33 Nº 4 LIR.
200 30-09-2005 7.000.000 Construcción hotel 19%
1.2% Reajuste artículo 33 Nº 4 LIR.
201 26-10-2005 10.000.000 Construcción hotel 19%
0.2% Reajuste artículo 33 Nº 4 LIR.
207 30-12-2005 7.000.000 M de O Construcción hotel
19%
0.0% Reajuste artículo 33 Nº 4 LIR.
Total $ 77.000.000
Año comercial 2006:
Factura Emisión y pago Monto Concepto
211 30-01-2006 2.400.000 Mano de Obra construcción de hotel
2.5% Reajuste artículo 33 Nº 4 LIR.
212 28-02-2006 9.100.000 Mano de Obra construcción de hotel
2.4% Reajuste artículo 33 Nº 4 LIR.
213 31-03-2006 3.000.000 Mano de Obra construcción de hotel
2.5% Reajuste artículo 33 Nº 4 LIR.
214 30-04-2006 4.000.000 Mano de Obra construcción de hotel
1.9% Reajuste artículo 33 Nº 4 LIR.
Total $18.500.000
Por último, se presentó reclamo tributario por parte del contribuyente.
II.- La parte reclamante señala que ese Servicio no citó, liquidó o giró las diferencias de impuestos adeudadas, dentro del plazo de seis meses, contado desde el requerimiento establecido en el Nº 3, del artículo único de la Ley Nº 18.320, por lo cual nuestro derecho a liquidar habría caducado, ya que con fecha 22 de mayo de 2009 se habría efectuado la notificación Nº 387510 y con fecha 12 de junio del mismo año, se habría efectuado notificación Nº 102, donde se habría solicitado los libros de contabilidad y documentación, que según dichos del demandante habría sido entregada a ese Servicio, con fecha 01 de junio de 2009, antes del plazo previsto en el artículo 63º del Código Tributario, cumpliendo los requisitos para hacerse acreedor de los beneficios de la Ley Nº 18.320, en especial, el plazo de 6 meses señalado en el numeral 4, por lo cual la liquidación practicada sería, según la tesis del reclamante, extemporánea.
Frente a esta alegación señala lo siguiente:
1.-Efectivamente con fecha 22 de mayo de 2009, se efectuó un requerimiento de antecedentes por parte de la fiscalizadora doña ENID BRAVO ROJAS, solicitándole al reclamante cierta documentación contable, la cual no fue solicitada de conformidad a lo preceptuado en la Ley Nº 18.320; es decir, otorgándole el plazo señalado en el artículo 63º del Código Tributario, por lo cual esto constituye un mero requerimiento de antecedentes que no corresponde a la notificación establecida para obtener los beneficios establecidos en el Nº 4, de la Ley Nº 18.320, toda vez que la notificación Folio Nº 387510, de fecha 22 de mayo de 2009, le otorgó al contribuyente reclamante sólo un plazo de 5 días para presentar la referida documentación; esto es, sólo hasta el día 27 del mismo mes, lo cual además el reclamante sólo cumplió parcialmente y fuera de plazo, el día 01 de junio de 2009, según acta de recepción de documentos Folio Nº 72.
2.-Con fecha 12 de junio de 2009, efectivamente como lo señala la contraria, se efectuó notificación Nº 102, de conformidad a lo establecido en la Ley Nº 18.320, dando el contribuyente respuesta parcial al requerimiento con fecha 30 de junio de 2009, ya que en lo referente al Impuesto al Valor Agregado, el contribuyente no presentó ni tampoco dio razón de la no presentación de las facturas de venta 1 a 12, las cuales fueron solicitadas en la referida notificación Nº 102. Tan evidente es esta situación que durante el proceso de auditoría, el fiscalizador don JUAN BRAVO VERGARA, con fecha 12 de enero de 2010, reiteró la notificación solicitando lo faltante en la notificación Nº 102, mediante requerimiento de antecedentes Folio Nº 497896, a lo cual sólo dio respuesta con fecha 18 de enero de 2010, aportando las facturas de venta Nºs 7 a 12 y entregando un acta de destrucción de documentos respecto de las facturas Nº s 1 a 6, según da cuenta acta de recepción de documentos de la misma fecha que se acompaña en un otrosí de esta presentación. A mayor abundamiento, con fecha 18 de enero de 2010, el Fiscalizador don JUAN BRAVO VERGARA cursó infracción a la reclamante por no dar cumplimiento a notificación N° 102, de acuerdo a lo previsto y sancionado en el N° 6, del artículo 97º, del Código Tributario, infracción que el contribuyente reconoció y pagó ante ese Servicio acogiéndose a los beneficios del Procedimiento de Aplicación de Sanciones y Condonaciones, por lo cual perdió los beneficios del artículo único de la Ley Nº 18.320, según se expone a continuación.
3.- El reclamante ha basado su alegación, en lo preceptuado en el número 4 de la Ley Nª 18.320, que señala que: “Servicio dispondrá del plazo fatal de seis meses para citar para los efectos referidos en el artículo 63º del Código Tributario, liquidar o formular giros por el lapso que se ha examinado contado desde el vencimiento del término que tiene el contribuyente para presentar los antecedentes requeridos en la notificación señalada en el número 1". Sin embargo, el contribuyente incurrió en uno de los casos de exclusión de la Ley Nº 18.320, en relación a los seis meses ya señalados, ya que no acompañó todos los antecedentes solicitados en el requerimiento Nº 102; sólo los presentó parcialmente siéndole aplicables, por tanto, los plazos generales de prescripción establecidos en el artículo 200º del Código Tributario. Lo anterior, simplemente porque la ley contempla casos en que las limitaciones que establece para las facultades fiscalizadoras del Servicio no tienen aplicación. Estas situaciones se señalan en el número 3º del artículo único permanente de la ley y permiten que el Servicio pueda actuar sin someterse a las limitaciones que la ley en cuestión establece, en cuanto a los períodos a examinar, ni a la conducta precedente del contribuyente. Es por ello que el contribuyente perdió los beneficios de la referida ley. A mayor abundamiento, de acuerdo al cuadro de los desembolsos efectuados por la sociedad reclamante para pagar las facturas del proveedor Sr. VIZA que no se encuentran justificados, en la liquidación que se acompaña en un otrosí de esta presentación, se señala expresamente que para los años tributarios 2005 y 2006, se hace uso de la prescripción extraordinaria de 6 años, toda vez que en el año tributario 2005 el contribuyente no presentó declaración y en el año tributario 2006 la sociedad tampoco llevó contabilidad y, por tanto, no contabilizó las partidas, tales como montos de aportes de capital, desembolsos por construcción del hotel y los ingresos de dinero para su financiamiento, presentando en consecuencia en blanco su declaración de Impuesto a la Renta por lo cual, se consideró maliciosamente falsa. En cuanto al año tributario 2007, el contribuyente presentó sus declaraciones utilizando simples borradores, toda vez que los libros contables fueron timbrados ante este Servicio, recién con fecha 27 de mayo de 2009 y la declaración de Impuesto a la Renta tampoco registra los ingresos de dinero para el financiamiento del Hotel, por lo cual se consideró por el fiscalizador como maliciosamente falsa, aplicándose en este caso también la prescripción del inciso II, del artículo 200º, del Código Tributario.
4.-A mayor abundamiento, en el caso concreto, aún cuando señalamos que el contribuyente perdió los beneficios de la Ley Nº 18.320, debemos dejar meridianamente claro que tampoco era requisito legal necesario notificar por el artículo único de la referida ley, toda vez que de conformidad a lo establecido en la Circular Nº 8, de fecha 07 de febrero de 2000, se establece que: "Cuando proceda Aplicar lo previsto en el inciso 2º del artículo 76º de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios por las diferencias de ingresos no justificadas, no son pertinentes las normas que limitan las facultades fiscalizadoras del Servicio contempladas en la Ley Nº 18.320, de 1984, pues en este caso, el gravamen no proviene de una revisión de las declaraciones de Impuesto a las Ventas y Servicios". Lo anterior, es perfectamente concordante con lo establecido en el exordio del artículo único de la referida ley, el cual señala que: "El ejercicio de las facultades del Servicio de Impuestos Internos para examinar la exactitud de las declaraciones y verificar la correcta determinación y pagos mensuales de los impuestos contemplados en el Decreto Ley Nº 825, de 1974, sólo podrá sujetarse a las siguientes normas".
Del tenor del referido articulado, se concluye fehacientemente que sólo debe cumplirse este requisito cuando las diferencias de impuestos surjan de la inexactitud o diferencias en las declaraciones de impuestos y no como en el caso concreto del cobro del IVA, en virtud de lo dispuesto en el inciso II del artículo 76 del D.L. Nº 825, que establece una sanción legal, en caso que existan diferencias de ingresos al disponer que: "Las diferencias de ingresos que en virtud de las disposiciones legales determine el Servicio de Impuestos Internos a los contribuyentes de esta Ley, se considerarán ventas o servicios y quedarán gravados con los impuestos del Título II y III, según el giro principal del negocio, salvo que se acredite que tienen otros ingresos provenientes de actividades exentas o no afectas a los referidos tributos”.
5.- Por último, nos encontramos ante una liquidación por justificación de inversiones en la cual el Impuesto determinado, en parte es Impuesto de Primera Categoría, que no se rige por las normas que limitan la fiscalización establecida por la Ley Nº 18.320, para el caso de revisión de las declaraciones de los Impuestos contemplados en el D.L. Nº 825, ya que las limitaciones de la actuación fiscalizadora contempladas en la ley, al estar contempladas por una norma de carácter especial, priman sobre las normas generales que conceden atribuciones o facultades al Servicio. Al mismo tiempo, su aplicación debe hacerse en forma restrictiva, sólo en los casos y situaciones indicadas en el texto legal. En este sentido, el Servicio no está limitado en sus facultades de examinar la exactitud de las declaraciones o de verificar la correcta determinación y pago de los impuestos en otros casos que no sean de aquellos contenidos en el Decreto Ley 825, de 1974. En resumen, por todo lo anteriormente expuesto, no son aplicables al caso concreto los beneficios de la Ley Nº18.320 al contribuyente reclamante; por ende, no es aplicable el plazo de 6 meses contados desde el requerimiento (que reiteramos no se cumplió en su totalidad) para que el Servicio, cite, liquide o gire.
III.-La parte reclamante alega que con fecha 08 de julio de 2009, mediante Formulario Nº 2117, Folio 2700, se habría presentado solicitud a este Servicio, pidiendo autorización para corregir errores propios en sus declaraciones mensuales y consecuentemente la reconstrucción de sus registros contables de forma de dejar todos sus registros en la fecha de su ocurrencia y en los períodos correspondientes. Sin embargo, a la fecha, la referida solicitud no habría tenido respuesta:
Al respecto señala lo siguiente:
1.-Efectivamente, el contribuyente efectuó una petición administrativa ante este Servicio; sin embargo, jamás realizó tal petición por el medio idóneo, ya que antes de la liquidación el contribuyente siempre puede rectificar sus declaraciones de impuesto; es un acto voluntario, vía Internet o con el mismo fiscalizador, a fin de efectuar la declaración y pago simultáneo del mismo. Sin embargo, el contribuyente jamás llevó a efecto tal operación, ya que le significaría proceder al reconocimiento y pago de los impuestos adeudados; por ello efectuó esta petición improcedente a este Servicio, evidentemente por un medio no apto para ejercer su voluntad de rectificar. Adicionalmente, jamás pudo determinarse qué era lo que quería rectificar, toda vez que en la mayoría de los períodos liquidados la reclamante se encuentra como "no declarante". Tan evidente es lo anterior que en el presente reclamo, el contribuyente ni siquiera solicitó la rectificatoria a este Tribunal en virtud de lo establecido en el artículo 127º del Código Tributario.
2.- Adicionalmente, cabe señalar en cuanto a la reconstitución de la contabilidad solicitada por la contraria que, el único caso previsto en la ley en que es posible efectuarla es cuando ésta se pierde o destruye, más no cuando existen errores u omisiones en la contabilización, por ejemplo de ingresos, como lo es en el caso concreto. La contabilidad no se rectifica y los libros deben ser cerrados al término de cada año comercial; lo que corresponde es rectificar las declaraciones y efectuar los reversos contables correspondientes en el año que se detectan, mas no modificar arbitrariamente los libros contables como lo pretendía el reclamante.
IV.- Expone además el reclamante que habría presentado los documentos probatorios que justificarían la inversión de acuerdo al artículo 70º y 71º del D.L Nº 824, en concordancia con lo dispuesto en la Circular Nº 8, del 07 de febrero de 2000.
Al respecto señala que el argumento anterior carece de todo asidero, según se expone a continuación:
1.-Como antecedente fundamental que desvirtúa a priori la argumentación del reclamante, es menester determinar la manera en que una sociedad de responsabilidad limitada, en el caso concreto SOCIEDAD HOTEL PARAÍSO LIMITADA, debe justificar sus inversiones. Al respecto, la Circular Nº 8 de 2000, citada y reconocida por el mismo reclamante, expresa en el caso de los contribuyentes, tales como HOTEL PARAÍSO LIMITADA, obligados a llevar contabilidad completa con balance general, que: "Para los efectos de acreditar el origen de los fondos con que han efectuado sus desembolsos, sus registros contables deben demostrar la existencia de tales fondos en la oportunidad del egreso respectivo. En el caso de inversiones, gastos o desembolsos financiados con retiros, debe tenerse presente que la justificación opera sólo hasta el monto de los retiros netos efectuados en la época que los gastos desembolsos o inversiones se han producido”. Es decir, la principal y más importante forma de justificar las inversiones en el caso de las sociedades obligadas a llevar contabilidad completa, con balance general es mediante la referida contabilidad. Para el caso concreto, el contribuyente reclamante jamás presentó antecedentes contables que permitiesen tener por justificada la inversión toda vez que ni a la fecha de las inversiones ni a la fecha del primer requerimiento de antecedentes efectuado por este Servicio, llevaba contabilidad de conformidad a la ley y a las instrucciones administrativas vigentes, en circunstancias que se encontraba obligado a hacerlo. Por el contrario, el contribuyente procedió timbrando hojas sueltas para llevar a cabo tal efecto, recién con fecha 27 de mayo de 2009, iniciando recién los registros a partir del 01 de enero de 2006. Por lo anterior, el contribuyente en el año tributario 2005, no presentó declaración de Impuesto a la Renta en Formulario 22, a pesar de efectuar operaciones afectas a Impuesto a la Renta de Primera Categoría, no llevaba contabilidad. En cuanto al año tributario 2006, el contribuyente ha presentado su declaración de Impuesto a la Renta en Blanco, conservando la misma situación contable correspondiente al año tributario 2005. En el año tributario 2007, el contribuyente tampoco registra contabilidad y como se señaló en los antecedentes de esta presentación, presentó una declaración maliciosamente falsa, toda vez que no declaró los ingresos con los cuales financió la construcción del Hotel. Es por lo anteriormente expuesto que, para la reclamante, la principal forma con la que podía acreditar el origen, fecha o naturaleza de los fondos con que efectuó la inversión, fue con la contabilidad, lo cual no llevó a efecto, siendo completamente insuficientes los restantes y escasos antecedentes presentados con el objeto de acreditar, por si solos, el referido origen.
2.- Adicionalmente, es del caso señalar que el contribuyente acompaña en respuesta a la Citación Nº 3, de fecha 18 de febrero de 2010, una serie de documentos que acreditarían, a juicio del reclamante, los desembolsos de dinero para pagar las facturas de ALEJANDRO VIZA ENCINA, Rut N° 6.982.815-9. Para ello acompaña documentos, que para efectos de esta presentación agruparemos en tres tipos, consistentes en:
i.- Documentos consistentes en certificados de préstamos de instituciones bolivianas:
Al respecto, indica que son dos documentos que, según dichos del reclamante, acreditarían dos préstamos obtenidos. El primero, correspondiente al BANCO SOLIDARIO S.A., Regional Occidente, respecto de dineros que se habrían entregado al mutuario entre los años 2000 a 2008, montos que ya se encontrarían cancelados, otorgados a la persona natural don NILTON CHAMBI CAPURATA. El segundo, un crédito otorgado por el FONDO FINANCIERO PRIVADO PARA EL FOMENTO A LAS INICIATIVAS ECONÓMICAS S.A., el cual correspondería a préstamos del año 2004 a 2009, otorgados a las personas naturales NILTON CHAMBI CAPURATA y doña SABALINA GUTIÉRREZ HUANACO de CHAMBI, los cuales se encontrarían cancelados. Al respecto, hace presente que estos documentos a fin de tener valor y justificar la inversión, deben cumplir los mismos requisitos que los instrumentos privados para tener valor probatorio en juicio, de conformidad a lo establecido en los artículos 341º y siguientes del Código de Procedimiento Civil y 1698º y siguiente del Código Civil; por ello, en principio, los documentos privados carecen de todo valor probatorio, especialmente en el caso concreto, toda vez que no han comparecido las personas o representantes de las instituciones que los otorgan a reconocer los documentos, los cuales constituyen documentos de terceros que no han concurrido al proceso de auditoría a reconocerlos, ni tampoco han adquirido fecha cierta de conformidad a lo establecido en el artículo 1703º del Código Civil. Es por ello que desde un punto de vista formal no puede otorgarse valor probatorio a los referidos documentos, respecto de los cuales no consta su autenticidad, ni integridad, ni menos la veracidad de las declaraciones que en ellos se expresa, las cuales debieron ser corroboradas con otros medios de prueba, que jamás fueron presentados, en circunstancias que se solicitaron detallada y expresamente en la Citación Nº 3, efectuada por el Fiscalizador don JUAN BRAVO VERGARA, una serie de documentos con el objeto de acreditar el origen de los referidos dineros, antecedentes que tampoco podría presentar el contribuyente en esta etapa procesal, toda vez que ya fueron solicitados determinada y específicamente por el Servicio al reclamante en la Citación y el contribuyente no los aportó en su respuesta a la misma, por lo cual resulta aplicable lo dispuesto en el artículo 132º del Código Tributario, en el sentido que no serán admisibles dichos antecedentes en esta etapa.
A mayor abundamiento, los referidos documentos, no acreditan fehacientemente el origen de los fondos, toda vez que se trata de supuestos préstamos otorgados a personas naturales, como es el caso de don NILTON CHAMBI CAPURATA, fondos que jamás ingresaron a la SOCIEDAD HOTEL PARAÍSO LIMITADA, ya que no existe antecedente contable o de alguna otra especie que permita acreditar la existencia de los ingresos a fin de ser utilizados para pagar las facturas del Sr. VIZA, ni tampoco algún antecedente que permita acreditar que la sociedad recibió los dineros para pagar sus obligaciones, toda vez que la sociedad es un tercero total y absolutamente distinto a los socios, tiene su patrimonio propio y su propia forma de constituirlo, por lo cual no se ha acreditado con estos documentos ingreso, préstamo o aporte alguno a la sociedad para efectuar los desembolsos ya señalados y tampoco los antecedentes permiten tener por acreditado el origen, la naturaleza, fecha y montos de los préstamos obtenidos. Además los montos de dineros y las fechas de su obtención, no dicen ninguna relación con las fechas de los desembolsos solicitados acreditar, ya que se extienden a períodos no identificables con las fechas de los desembolsos pagados. Por último, los préstamos aparecen todos cancelados por las personas naturales a quienes se les otorgó el préstamo en Bolivia, por lo cual no es efectivo que son préstamos que financiaron la construcción del Hotel, ya que ni contablemente, ni en los hechos la reclamante registra pagos por los supuestos préstamos otorgados en Bolivia y tampoco consta que dichos dineros ingresaron a Chile.
ii. Documentos consistentes en compraventas de un inmueble y un tracto camión, los cuales habrían sido vendidos para financiar la construcción del edificio:
Sobre este punto debemos señalar que, sin perjuicio de efectuar sobre estos documentos las mismas impugnaciones ya señaladas para los documentos señalados en el punto i), ya que fueron otorgados a personas naturales que no dicen ninguna relación con la sociedad y tampoco ingresaron al patrimonio de la reclamante, los montos no tienen ninguna relación con los desembolsos pagados y tampoco consta que tales dineros ingresaron a Chile.
iii. Documentos consistentes en declaración jurada de ingresos de dinero al país, presentadas ante el Servicio Nacional de Aduanas:
Al respecto debemos señalar que tales documentos, constituyen sólo declaraciones juradas efectuadas por don NILTON CHAMBI CAPURATA y doña SABALINA GUTIÉRREZ HUANACO, más no dan fe del ingreso efectivo de los dineros, e incluso en el evento de haber ingresado éstos al país, dichos documentos en ningún caso sirven por si solos para acreditar el origen de los fondos, de conformidad a lo establecido en la Circular Nº 8, de 2000, toda vez que el origen de los fondos se refiere evidentemente a la fuente de la cual se obtuvieron, sean en Chile como en el extranjero y no una mera declaración de ingreso efectuada, además por personas naturales, ya que aún persiste la interrogante consistente en el origen de los fondos con los cuales se justifica el desembolso. Adicionalmente los montos ingresados fraccionadamente tampoco dicen ninguna relación con las fechas y los montos de los pagos efectuados al Sr. VIZA por parte de la sociedad liquidada.
En conclusión, el contribuyente, en ningún momento ha acreditado fehacientemente el origen de los fondos con los que habría realizado la inversión, ya que solamente ha presentado documentos que corresponderían a supuestos préstamos otorgados a personas naturales, que habrían sido cancelados por otra persona distinta a la sociedad, cuyos montos y fechas no dicen ninguna relación con los desembolsos efectuados por HOTEL PARAÍSO, los cuales tampoco ingresaron materialmente al patrimonio de la reclamante, ni contablemente, ni en los hechos. Adicionalmente, tampoco se ha acreditado la naturaleza, ni la fecha del origen de los fondos con los que se financió el pago de las facturas, por lo cual es imposible reconstituir el flujo que tenga por acreditada la inversión, siendo imposible motivar una sentencia con los antecedentes aportados por la reclamante, ya que se debe dejar claramente establecido que los dineros de la reclamante, en las fechas y por los montos señalados, cubrieron el referido desembolso, lo cual el reclamante jamás ha podido acreditar.
V.- Concepto D, desembolso por concepto de "pago facturas de construcción del Hotel", (cuenta 121003 -Construcciones).
Tal como señalamos en los antecedentes, este concepto consistía en no haber acreditado fehacientemente el destino dado al desembolso (egreso de $119.902.500) por concepto de "pago facturas de construcción del Hotel", (cuenta 121003 Construcciones) ya que éstas fueron pagadas en períodos anteriores a la fecha de éste, razón por la cual, al no acreditarse el desembolso, se consideró retiro de los socios en proporción a su participación social, debiendo incluirlo en sus Declaraciones de Impuesto a la Renta correspondiente al Año Tributario 2007. Posteriormente, se estableció que este monto correspondería al pago de facturas a GERARDO VIZA, constructor del edificio del Hotel; sin embargo, al comprobarse que éstas fueron pagadas en fechas distintas, anteriores a Octubre de 2006 y no habiendo aportado ningún otro antecedente adicional que pudiera acreditar fehacientemente este desembolso, se consideró finalmente retiro de los socios. En este sentido, al no haberse acreditado fehacientemente el desembolso indicado, se presume retiro de los socios, el cual será gravado en proporción a su participación social, lo que es materia de otro proceso de auditoría por parte de este Servicio.
Por lo que, en mérito de lo expuesto, de las disposiciones legales citadas y de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 132º del Código Tributario y demás normas legales pertinentes, solicita tener por evacuado el traslado respecto del reclamo tributario interpuesto en contra de las Liquidaciones N°s 263 a 301, de fecha 31 de agosto de 2010, por don JORGE REYES QUEZADA, en representación de SOCIEDAD HOTEL PARAÍSO LIMITADA, antes individualizados, solicitando desde ya se confirme la actuación reclamada, rechazando en consecuencia en todas sus partes el reclamo de autos, disponiendo el giro de los impuestos adeudados más reajustes, intereses y multas, con expresa condena en costas.
Los antecedentes del proceso:
A fs. 21 la reclamante confiere patrocinio y poder al abogado JORGE REYES QUEZADA.
A fs. 22, se ordena aclarar la representación del compareciente.
A fs. 24, se tiene presente el patrocinio y poder conferido por la reclamante al abogado JORGE REYES QUEZADA.
A fs. 29 se tiene por cumplido lo ordenado a fojas 22; se tiene por interpuesto el reclamo y se confiere traslado a la Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos de Tarapacá.
A fs. 31 se ordena agregar intervinientes al SACTTA (Sistema de Administración de causas del Tribunal Tributario y Aduanero, en adelante solo SACTTA);
A fs. 33 la reclamada interpone incidente de previo y especial pronunciamiento y contesta el traslado conferido.
A fs. 92 se ordena incorporar como intervinientes al SACTTA al abogado patrocinante y al apoderado individualizados a fojas 54.
A fs. 94 se rechaza la incidencia de previo y especial pronunciamiento deducida por la reclamada por improcedente.
A fs. 97 la reclamada dedujo reposición de la resolución de fojas 92.
A fs. 102 se confiere traslado de la reposición deducida a fs. 97.
A fs. 104 la reclamada solicita tener por evacuado en rebeldía el traslado conferido a la reclamante.
A fs. 105 se tiene por evacuado en rebeldía el traslado conferido a la reclamante y se decreta AUTOS para resolver la reposición.
A fs. 107 se decreta NO HA LUGAR a la reposición intentada por la reclamada a fojas 97.
A fs. 109 se recibe la causa a prueba.
A fs. 113 la reclamada dedujo reposición y apelación de la resolución que recibió la causa a prueba de fojas 109.
A fs. 115 se confirió traslado de la reposición a la reclamante.
A fs. 117 la reclamada solicita tener por evacuado en rebeldía el traslado conferido a la reclamante respecto de la reposición y apelación subsidiaria interpuesta.
A fs. 118 se tiene por evacuado en rebeldía el traslado conferido a la reclamante y se decreta autos para resolver lo solicitado a fojas 113.
A fs. 120-121 se resuelve la reposición y apelación subsidiaria interpuesta por la reclamada a fs. 113 decretando ha lugar a la reposición eliminando el punto de prueba Nº 4 de la resolución de fojas 109.
A fs. 123 lista de testigos de la reclamada, la que se provee a fs. 124.
A fs. 126-127 testimonial de la reclamada.
A fs. 128 la reclamada acompaña documentos que se tienen por acompañados con citación a fs. 171.
A fs. 174 la reclamada solicita se tenga presente diversas observaciones a la prueba rendida en autos, lo que se tiene presente a fojas 179.
A fs. 181 se traen los autos para fallo y como medida para mejor resolver se ordena a la reclamante acompañar los antecedentes que allí se indican.
A fs. 183 la reclamada pide reposición de la resolución anterior, la que se desecha a fs. 187.
A fs. 189 se decreta nueva medida para mejor resolver ordenando acompañar por la reclamada los antecedentes que allí se indican lo que se cumple a fs. 191 y se resuelve a fs. 193. Allí mismo se decreta nueva medida para mejor resolver, ordenándose a la reclamada acompañar nuevos antecedentes lo que se cumple parcialmente a fs. 195 y se provee a fs. 242, ordenándose allí mismo a la reclamada dar pleno cumplimiento a lo antes solicitado, lo que finalmente se cumple a fs. 244 y se provee a fs. 257.
A fs. 259 nueva medida para mejor resolver que ordena a la reclamada acompañar antecedentes que indica, lo que se cumple a fs. 261 y 262, y se tiene por cumplida a fs. 264.
A fs. 267 nueva medida para mejor resolver, en cuanto ordena acompañar a la reclamada los antecedentes que allí se mencionan, lo que se cumple a fs. 269 y se tiene por cumplido a fs. 282.
Los documentos siguientes:
A fs. 4 y 90 notificación Nº 387, folio 1054000, de fecha 31 de agosto de 2010, de la Dirección Regional Iquique del SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS; a fs. 5-19, 75-89 liquidaciones Nros. 263 a 301, de fecha 31 de agosto de 2010, emitida por la Dirección Regional Iquique del SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS; a fs. 20 fotocopia simple de la cédula de identidad del representante legal de la reclamante; a fs. 55 notificación Nº 387510, de fecha 22 de mayo de 2009, de la Dirección Regional Iquique del SII; a fs. 56 fotocopia de notificación de infracción Nº 1039714, del SII; a fs. 57 acta de entrega de recepción/entrega y/o acceso documentación de fecha 12 de Junio de 2009; a fs. 59 acta de entrega de recepción/entrega y/o acceso documentación de fecha 01 de mayo de 2009; a fs. 60 y 61 acta de entrega de recepción/entrega y/o acceso documentación de fecha 12 de enero de 2010; a fs. 62 acta de entrega de recepción/entrega y/o acceso documentación de fecha 22 de enero de 2010; a fs. 64 notificación Nº 102, folio 0130405, de fecha 12 de Junio de 2009, de la Dirección Regional Iquique del Servicio de Impuestos Internos; a fs. 65 notificación Nº 0497896, de fecha 12 de enero de 2010 de la Dirección Regional Iquique del SII; a fs. 66, declaración jurada folio 00099, por la que don NILTON CHAMBI CAPURATA, representante legal de la SOCIEDAD HOTEL PARAÍSO LIMITADA, ante el Servicio de Impuestos Internos; a fs. 67-73, Citación Nº 3 de la Dirección Regional Iquique del Servicio de Impuestos Internos a la SOCIEDAD HOTEL PARAÍSO LIMITADA; A fs. 74 notificación Nº 147 folio 1053760 de fecha 18 de febrero de 2010, de la Dirección Regional Iquique del Servicio de Impuestos Internos; a fs. 91 resolución Nº 1434, del Servicio de Impuestos Internos, Subdirección de Recursos Humanos, Departamento de Gestión de las Personas; a fs. 129-130, copias de declaraciones anuales de Renta formulario 22, de la SOCIEDAD HOTEL PARAÍSO LTDA. extractada de la base de datos del Servicio de Impuestos Internos, correspondientes a los Años Tributarios 2006 y 2007; a fs. 131 Certificado emitido por el Servicio de Impuestos Internos en el cual consta que la SOCIEDAD HOTEL PARAÍSO LIMITADA no presentó declaración de Impuesto a la renta Formulario 22, correspondiente al Año Tributario 2005; a fs. 132-137, Copia de libro de compras y servicios de la SOCIEDAD HOTEL PARAÍSO LIMITADA, correspondiente a los meses de agosto de 2006, Octubre de 2006 y diciembre de 2006; a fs. 138-156 Copia de facturas de ALEJANDRO VIZA ENCINA, contratista en construcción, emitidas a la SOCIEDAD HOTEL PARAÍSO LIMITADA, correspondientes a los números: 147, 148, 151, 152, 165, 177, 186, 188, 189, 190, 195, 198, 200, 201, 207, 211, 212, 213, y 214; a fs. 157-164 23 Libro diario de la SOCIEDAD HOTEL PARAÍSO LIMITADA correspondiente al año 2006, folios Nºs 72 al 78; a fs. 165-169 Certificados de declaración por internet de Formularios 29 de la SOCIEDAD HOTEL PARAÍSO LIMITADA, correspondientes a los meses de agosto a diciembre de 2006 y los borradores de las declaraciones de F-29 que se encuentran en la custodia del tribunal; a fs. 173 certificado de custodia; a fs. 192 Ord. 17, de 14 de junio del 2011, a fs. 196, Ord. 18, de 15 de junio del 2011; a fs. 198 y siguientes formulario 29 sobre declaraciones mensuales de IVA, por los meses de enero, marzo, abril, mayo, julio, agosto, septiembre, octubre y diciembre del 2005; enero a julio del 2006 y enero a diciembre del 2007; a fs. 226 y siguientes enero a diciembre del 2009; a fs. 238 y siguientes enero a abril del 2010 y a fs. 245 y siguientes enero a diciembre del 2008; a fs. 270 a 281 formularios 29 de la reclamante correspondiente a los meses de agosto a diciembre del 2006 y diciembre del 2007 y sus respectivas rectificatorias.
Por cuerda separada corren antecedentes consistentes borradores de las declaraciones formularios 29 de la reclamante, conforme a certificación de fs. 173 y carpeta de auditoría de la reclamante Nº 94/2009, oficio Nº 147/2008, informe s/n de fecha 5 de junio del 2009, fotocopia de libro de contabilidad americana y libro auxiliar de compraventa de ALEJANDRO VIZA ENCINA, según certificación de fs. 266.
CONSIDERANDO:
1.- Que a fs. 1 y 26 comparece don JORGE REYES QUEZADA, en representación de la SOCIEDAD HOTEL PARAÍSO LIMITADA ambos ya antes individualizados, quien reclama de las liquidaciones 263 a 301, de fecha 31 de agosto del 2010, cuyas copias rolan a fs. 5-19, 75-89, emitidos por el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, DIRECCIÓN REGIONAL DE TARAPACÁ, conforme a las consideraciones de hecho y de derecho ya antes referidas y a las cuales nos damos por remitidos en aras de la brevedad.
2.- Que a fs. 33 comparece doña LEYGO CHANG CHONG, en representación de la PRIMERA DIRECCIÓN REGIONAL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, ambos también ya antes ya individualizados, quien contesta el citado reclamo interpuesto, solicitando el rechazo del mismo en conformidad a las consideraciones de hecho y de derecho ya referidas y a las cuales nos damos por remitidos en aras de la brevedad.
3.- Que a fs. 126-127, corre testimonial rendida por el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS; dichos del testigo don JUAN ARNALDO BRAVO VERGARA, quien previamente juramentado y al tenor de los puntos de prueba fijados en autos expone:
AL PUNTO Nº 1:
RESPUESTA: Se inició la fiscalización a este contribuyente porque era no declarante de varios periodos mensuales y al revisar los documentos aportados encontré registrado en el mes de octubre del año 2006 varias facturas que eran por construcción, emitidas por el señor ALEJANDRO VIZA ENCINA, y que correspondían a periodos de los años 2004, 2005 y 2006; estaban todas juntas. a partir de ello constaté que la empresa se encontraba como “no declarante” desde que inició actividades en el año 2004 hasta mediados del año 2006, por ello también constaté si tenía contabilidad, estableciendo que no la tenía sino que a partir del año comercial 2006; en virtud de ello era lógico preguntar el origen de los dineros con los cuales financió cada una de las antes referidas facturas; eso porque esta empresa, en esa contabilidad, que partió el año comercial 2006 las registró como pagadas en ese año. Al encontrar la documentación de don ALEJANDRO VIZA junto a los antecedentes de esta sociedad procedí a verificar en la contabilidad de don ALEJANDRO VIZA en qué fecha efectivamente se pagaron esas facturas, constatando que éstas fueron pagadas en la fecha de su emisión; basado en eso y en lo que establecen los artículos 70º y 71º de la Ley de la Renta es que procedí a solicitarle formalmente justificar el origen y disponibilidad de los fondos.
Verifiqué en la constructora ALEJANDRO VIZA ENCINA que tales facturas se encontraban pagadas en la fecha de su emisión y son las facturas que se señalan en la hoja de trabajo de las liquidaciones y que rolan a fs. 15, 16, 17. En la contabilidad de la constructora estaban contabilizadas, con cargo en la cuenta caja, por el valor de las referidas facturas y además me entrevisté con el SR. VIZA quien me confirmó lo que emanaba de los registros contables; no recuerdo si le tome declaración jurada o no.
En consecuencia, al no tener contabilidad sino hasta mediados del 2006, concluyo que el pago de tales facturas tiene un origen no justificado.
AL PUNTO Nº 2:
Efectivamente no habían declarado esos periodos teniendo la obligación legal de hacerlo. Me consta porque al revisar el sistema computacional, esto es el SIIC (sistema de información integral del contribuyente) éste indicaba el estado de “no declarante” por esos periodos y lo pude comprobar al revisar el libro de compra y venta de la empresa reclamante, aportado a raíz de las notificaciones efectuadas. Con posterioridad a eso la empresa reclamante procedió a la presentación de estas declaraciones omitidas, incluyendo en ellas cada una de las facturas de compra emitidas por la empresa constructora de don ALEJANDRO VIZA ENCINA, para regularizar su situación tributaria.
AL PUNTO Nº 3:
La parte reclamante no dio completo cumplimiento a la notificación Nº 102, de fojas 64, porque se le requirió, entre otras cosas, las facturas de ventas que haya emitido entre mayo de 2006 y abril de 2009, en total eran doce facturas que se le habían timbrado, de las cuales sólo aportó de la Nº 7 a la Nº 12, encontrándose a esa fecha emitidas solo la Nº 7. Respecto de las facturas Nros. 1, 2, 3, 4, 5 y 6, no las aportó, entregando un acta de destrucción ante el Servicio de Impuestos Internos de estas facturas.
Toda esta información la aportó el reclamante con fecha 18 de enero del 2010; es decir, fuera del plazo establecido por la ley Nº 18.320, el cual venció el 12 de julio del 2009; y sólo lo hizo después de haberlo requerido una segunda oportunidad conforme consta de la notificación de fojas 65 y haberle cursado una infracción por no haber dado cumplimiento a este nuevo requerimiento según aparece de fojas 56.
EL TRIBUNAL PREGUNTA AL TESTIGO, ¿Tiene algo más que agregar a su declaración?
RESPUESTA: no.
I.- HECHOS NO CONTROVERTIDOS:
4.- Que aparecen como hechos no controvertidos en el proceso:
a) Consta de fs. 68 (citación) y fs. 80 (liquidación) que con fecha 21 de agosto del 2003, don NILTON CHAMBI CAPURATA y don ALEJANDRO VIZA ENCINA, suscribieron un contrato de construcción obra vendida, por la construcción del edificio en que funciona un hotel ubicado en Esmeralda Nº 939-951, de esta ciudad.
b) Consta de fs. 192, que con fecha 12 de enero del 2004, la empresa reclamante dio aviso al SII de inicio de actividades afectas a Impuesto a la renta de Primera Categoría, de conformidad a los Artículos 20º, Nº 3 y 4, de la Ley de Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado, en el rubro “hoteles”, de conformidad al artículo 68º del Código Tributario.
c) Consta de las facturas de ventas emitidas por don ALEJANDRO VIZA ENCINA a HOTEL PARAISO LTDA., agregadas en carpeta de auditoría Nº 94/2009, corriente por cuerda separada acorde a certificación de fs. 266, que con fechas 30 de enero, 29 de febrero, 30 de marzo, 30 de abril, 2 de noviembre del 2004; 4 de enero, 31 de marzo, 15 de abril; 31 de mayo; 8 de julio; 1 de agosto; 30 de septiembre; 26 de octubre y 30 de diciembre del 2005; 30 de enero; 28 de febrero; 31 de marzo y 30 de abril del 2006, la reclamante efectuó los siguientes pagos:
FACTURA
N° FECHA
MONTO IVA NETO
TOTAL
147 30-01-04 1.037.815 5.462.185 6.500.000
148 29-02-04 510.924 2.689.075 3.200.000
151 30-03-04 319.328 1.680.672 2.000.000
152 30-04-04 431.492 2.271.008 2.702.500
165 02-11-04 1596.639 8.403.361 10.000.000
177 04-01-05 1.596.639 8.403.361 10.000.000
186 31-03-05 798.319 4.201.681 5.000.000
188 15-04-05 159.664 840.336 1.000.000
189 15-04-05 159.664 840.336 1.000.000
190 31-05-05 957.983 5.042.017 6.000.000
195 08-07-05 1.596.639 8.403.361 10.000.000
198 01-08-05 3.193.277 16.806.723 20.000.000
200 30-09-05 1.117.647 5.882.353 7.000.000
201 26-10-05 1.596.639 8.403.361 10.000.000
207 30-12-05 1.117.647 5.882.353 7.000.000
211 30-01-06 383.193 2.016.807 2.400.000
212 28-02-06 1.452.941 7.647.059 9.100.000
213 31-03-06 478.992 2.521.008 3.000.000
214 30-04-06 638.655 3.361.345 4.000.000
d) Consta de fs. 196, que la misma empresa, con fecha 6 de octubre del 2006, timbró boletas de prestación de servicios a terceros y el 6 de octubre y 8 y 9 de noviembre del mismo año libro auxiliar de compraventas; el 9 de noviembre del mismo año facturas de exportación; el 27 de diciembre del 2007 libro auxiliar de compraventas;
e) Con fecha 22 de Mayo de 2009 el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS cursó a la SOCIEDAD HOTEL PARAISO LIMITADA la Notificación N° 387510, cuya copia corre a fs. 55, requiriendo la presentación de los siguientes documentos:
i) libro de compras 2004 a 2008;
ii) facturas de proveedores 2004 a 2008;
iii) libro inventario balance AT 2005 a 2008;
iiii) libro contabilidad: caja, diario, mayor 2004 a 2008;
iiiii) libro FUT AT 2005 a 2008.
f) Aparece del mismo documento de fs. 196 que el 27 de mayo del 2009 la empresa reclamante timbró ante el SII contabilidad en hojas sueltas con Nº 1.
g) Aparece del acta de recepción entrega y/o acceso documentación de fs. 59, que La SOCIEDAD HOTEL PARAISO LIMITADA, con fecha 01 de junio del 2009, acompañó a la Dirección Regional del SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS los siguientes documentos:
i) un libro de compras, periodos agosto de 2006 a abril 2009;
ii) dos legajos libro diario-mayor-balance general y fondo de utilidades año 2006 y 2007;
iii) un legajo libro diario año 2008;
iiii) un archivador con facturas de compras de enero 2007 a diciembre 2008.
h) Aparece del mismo documento de fs. 196 que con fecha 5 de junio del 2009, la reclamante timbró libro auxiliar de compraventas.
i) Aparece de fs. 64, que con fecha 12 de junio del año 2009, el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS efectuó una segunda notificación de requerimiento de antecedentes, Nº 102, Folio Nº 0130405, notificado por cédula al contribuyente SOCIEDAD HOTEL PARAÍSO LIMITADA, bajo las normas de la Ley Nº 18.320, otorgándose el plazo de un mes que establece el artículo 63º del Código Tributario, solicitándole que aportara los antecedentes referentes al Impuesto al Valor Agregado por el período de mayo de 2006 a abril de 2009 y los antecedentes relativos al Impuesto a la Renta por los Años Tributarios 2007 a 2009, solicitándole específicamente:
i) Libros: Caja, Diario Mayor, Inventario y Balance, Remuneraciones, Retenciones, F.U.T., control de existencias y todos los registros que utilice en su sistema contable o de cuentas;
ii) Libro de compras y de ventas;
iii) Copias de facturas de ventas, guías de despacho, notas de débito y de crédito emitidas;
iiii) Facturas de proveedores, facturas de compras, guías de despacho, notas de débito y de crédito recibidas;
iiiii) Declaraciones Mensuales de IVA;
iiiiii) Declaraciones anuales de Impuesto a la Renta;
iiiiiii) Escritura de constitución de sociedad y representación legal;
iiiiiiiii) Estados de pago por construcción de hotel y contratos de obra.
j) Aparece de Acta de Recepción Entrega y/o acceso documentación, de fs. 57, que con fecha 30 de junio del 2009 la SOCIEDAD HOTEL PARAISO LIMITADA, aportó al SII los siguientes antecedentes:
i) libro de ventas, centro de llamados, timbrado el 27 de diciembre de 2007;
ii) libro de ventas del hotel timbrado el 06 de octubre de 2006;
iii) un legajo de facturas de compras, sin revisar, de enero a mayo de 2009;
iiii) fotocopia de escritura de modificación de la sociedad.
k) Aparece del documento de fs. 196 que con fecha 1 de julio del 2009, la reclamante timbró ante el SII libro auxiliar de compraventas.
l) Aparece de fs.65 que con fecha 12 de enero de 2010, mediante notificación Nº 497896, el SII solicitó a la reclamante los siguientes documentos:
i) libro FUT y remuneraciones año 2006 a 2008;
ii) libro de compras de centro de llamados y Hotel de mayo de 2006 a abril de 2009;
iii) aviso de cambio y modificación de sociedad de fecha 24 de noviembre de 2005, reiterando así lo solicitado en notificación Nº 102, de fecha 12 de junio de 2009.
ll) Paralelamente a lo anterior y conforme consta de fs. 56, y con esa misma fecha, el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS cursó a la reclamante la notificación de infracción Nº 1039714, sancionada en el artículo 97º, Nº 6, del Código Tributario, por no cumplir con lo señalado en la notificación Nº 102, de fecha 12 de junio de 2009, entrabando la fiscalización ejercida de conformidad a la Ley.
m) Aparece de fs. 61 que el 18 de enero de 2010, la reclamante acompañó al SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, los siguientes antecedentes:
i) un legajo con facturas de venta del 07 al Nº 12, emitida la Nº 07 del 04 de junio de 2009, no contabilizada;
ii) respecto de facturas Nº 1 al 6 presenta acta de destrucción de fecha 28 de marzo de 2007, sin expresión del motivo de la destrucción, ni registro contable de esta acción.
n) Aparece de fs. 66 que con fecha 22 de enero de 2010, don NILTON CHAMBI CAPURATA, prestó ante el SII declaración jurada en su calidad de socio mayoritario de la SOCIEDAD HOTEL PARAÍSO LIMITADA.
ñ) Consta de fs. 62 que en la misma fecha anterior la reclamante acompañó al SII, los siguientes antecedentes:
i) un libro de compras timbrado el 06 de noviembre de 2006 con registros de agosto 2006 a abril del 2009, con formulario 29 adheridos;
ii) 32 fotocopias de facturas del proveedor ALEJANDRO VIZA. o) Consta de fs. 196 que con fecha 26 y 27 de enero del 2010, la reclamante timbró libro auxiliar de compraventas.
p) Consta de fs. 196 que con fecha 28 de marzo del 2011 la reclamante timbró boletas de ventas y servicios y el 3 de junio siguiente facturas de ventas.
II.- HECHOS CONTROVERTIDOS:
5.- Conforme a lo anterior, son hechos controvertidos de autos:
a) Origen de los fondos por la suma de $78.494.000.- y $18.929.400.- señalados en el concepto “A” de las liquidaciones reclamadas, desembolsados por la empresa liquidada en los ejercicios comerciales 2005 y 2006, para financiar la construcción del inmueble de HOTEL PARAISO LTDA.
b) Efectividad que la empresa reclamante es “no declarante” de IVA y renta en los periodos liquidados.
c) Haber dado completo y cabal cumplimiento la reclamante a la documentación solicitada en la notificación Nº 387510, rolante a fojas 55 y requerimiento 102 rolante a fs. 64.
d) Improcedencia de la fiscalización del IVA por haber caducado la acción fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos por infracción de los requisitos de la ley Nº 18.320.
III.- CADUCIDAD DE LA ACCION DEL SERVICIO CONFORME A LA LEY 18.320 Y CABAL CUMPLIMIENTO POR LA RECLAMANTE A LA DOCUMENTACION SOLICITADA EN LA NOTIFICACION 387510:
6.- La reclamante invoca la caducidad de la acción del Servicio para citar y liquidar las diferencias reclamadas por haber notificado su citación vencido el plazo de los seis meses establecidos en el artículo único de la mencionada Ley.
El Servicio responde que su acción fiscalizadora no ha caducado pues la reclamante, al no cumplir en su totalidad con el requerimiento Nº 387510, ha incurrido en las causales de exclusión de la aplicación de esta Ley.
Corresponde entonces analizar si la reclamante dio o no cabal cumplimiento a tal requerimiento.
7.- Aparece del considerando 4º, letra c) precedente y documento de fs. 64, que con fecha 12 de junio del año 2009, el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS mediante la notificación del requerimiento, Nº 102, Folio Nº 0130405, notificado por cédula al contribuyente SOCIEDAD HOTEL PARAÍSO LIMITADA, bajo las normas de la Ley Nº 18.320, solicitó que aportara los antecedentes referentes al Impuesto al Valor Agregado por el período de mayo de 2006 a abril de 2009 y los antecedentes relativos al Impuesto a la Renta por los Años Tributarios 2007 a 2009, renta, requiriéndole específicamente:
i) Libros: Caja, Diario Mayor, Inventario y Balance, Remuneraciones, Retenciones, F.U.T., control de existencias y todos los registros que utilice en su sistema contable o de cuentas;
ii) Libro de compras y de ventas;
iii) Copias de facturas de ventas, guías de despacho, notas de débito y de crédito emitidas;
iiii) Facturas de proveedores, facturas de compras, guías de despacho, notas de débito y de crédito recibidas;
iiiii) Declaraciones Mensuales de IVA;
iiiiii) Declaraciones anuales de Impuesto a la Renta;
iiiiiii) Escritura de constitución de sociedad y representación legal;
iiiiiiiii) Estados de pago por construcción de Hotel y contratos de obra.
otorgándole el plazo de un mes que establece el artículo 63º del Código Tributario, para dar cumplimiento al mismo.
8.- Aparece del considerando 4º d) precedente y del “acta de recepción o entrega documentos” de 30 de junio del 2009, de fs. 57, que la SOCIEDAD HOTEL PARAISO LIMITADA, aportó los siguientes antecedentes:
i) libro de ventas centro de llamados timbrado el 27 de diciembre de 2007;
ii) libro de ventas del hotel timbrado el 06 de octubre de 2006;
iii) un legajo de facturas de compras sin revisar de enero a mayo de 2009;
iiii) fotocopia de escritura de modificación de la sociedad.
9.- Aparece de lo anterior que la empresa reclamante “no” cumplió con la totalidad de la documentación requerida, como quiera que faltó acompañar:
i) Las facturas de ventas; (iii),
ii) Facturas de compras (o de proveedores) por los periodos 2006, 2007 y 2008 (iii),
iii) Las declaraciones mensuales de IVA por los periodos 2006 a 2009 (iiii);
iiii) Declaraciones anuales de Impuesto a la Renta por los AT 2007 a 2009 (iiiii);
iiiii) La escritura de constitución de la sociedad (iiiiii) y
iiiiii) Los estados de pagos por la construcción del hotel y contratos de obra (iiiiiii).
10.- Como consecuencia del cumplimiento parcial anterior y conforme aparece de fs. 65, el SII practicó un segundo requerimiento, con fecha 12 de enero de 2010, Nº 497896, solicitando los siguientes documentos:
i) libro FUT y remuneraciones año 2006 a 2008;
ii) libro de compras de centro de llamados y Hotel de mayo de 2006 a abril de 2009;
iii) aviso de cambio y modificación de sociedad de fecha 24 de noviembre de 2005, reiterando así lo solicitado en notificación Nº 102, de fecha 12 de junio de 2009.
11.- Paralelamente a lo anterior, y con esa misma fecha, el SII cursó a la reclamante la infracción Nº 1039714, sancionada en el artículo 97º, Nº 6, del Código Tributario, por no cumplir con lo señalado en la notificación Nº 102, entrabando la fiscalización ejercida de conformidad a la Ley, según aparece de fs. 56.
12.- Que el Nº 4, del artículo único, de la Ley 18.320, establece que “El Servicio dispondrá del plazo fatal de seis meses para citar para los efectos referidos en el artículo 63º del Código Tributario, liquidar o formular giros por el lapso que se ha examinado contado desde el vencimiento del término que tiene el contribuyente para presentar los antecedentes requeridos en la notificación señalada en el Nº 1”, mientras que el aludido Nº 1, dispone que “Se procederá al examen y verificación de los últimos treinta y seis períodos mensuales por los cuales se presentó o debió presentarse declaración, anteriores a la fecha en que se notifique al contribuyente requiriéndolo a fin de que dentro del plazo señalado en el artículo 63º del Código Tributario presente al Servicio los antecedentes correspondientes. Este examen o verificación también podrá comprender, pero únicamente para estos efectos y salvo lo señalado en el número 2º, todos aquellos antecedentes u operaciones generados en períodos anteriores, que sirvan para establecer la situación tributaria del contribuyente en los períodos bajo examen”.
A su vez, el aludido artículo 63º, del Código Tributario, dispone en su parte pertinente que “El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente para que, dentro del plazo de un mes, presente una declaración”.
13.- En consecuencia, habiéndose practicado el primer requerimiento el 12 de junio del 2009, la empresa reclamante tenía plazo hasta el 12 de julio del mismo año para dar cumplimiento al mismo, lo que hizo solo “parcialmente” el 30 de junio de ese año. Luego, a partir del 12 de julio del 2009, nacía –en principio- el plazo de 6 meses de que disponía el SII para citar, liquidar o girar cualquier diferencia de impuesto en materia de IVA.; esto es, –en principio-, su derecho para ejercer su acción fiscalizadora mediante la emisión de la correspondiente citación, liquidación o giro, se extinguía el 12 de enero del 2010.
Aparece de fs. 67 que el SII citó a la reclamante solo el 18 de febrero del 2010; esto es, cuando ya había vencido dicho plazo.
14.- Sin embargo de lo anterior, la reclamante omite hacer referencia alguna a las causales de exclusión ( casos en que no se aplica) de la Ley 18.320 que se contienen en el Nº 3, de la misma, el cual señala que “El Servicio se entenderá facultado para examinar o verificar todos los períodos comprendidos dentro de los plazos de prescripción establecidos en el artículo 200 del Código Tributario cuando, con posterioridad a la notificación señalada en el número 1º, el contribuyente presente declaraciones omitidas o formule declaraciones rectificatorias por los períodos tributarios mensuales que serán objeto de examen o verificación conforme a dicho número; en los casos de términos de giro; cuando se trate de establecer la exactitud de los antecedentes en que el contribuyente fundamente solicitudes de devolución o imputación de impuestos o de remanentes de crédito fiscal; en los casos de infracciones tributarias sancionadas con pena corporal, y cuando el contribuyente, dentro del plazo señalado en el Nº 1, no presente los antecedentes requeridos en la notificación indicada en dicho número”, habiéndose configurado en la especie la última causal de exclusión; esto es, cuando dentro del plazo del artículo 63º, el contribuyente no ha presentado la totalidad de los antecedentes requeridos.
Téngase presente que en este caso la exclusión de la aludida Ley es solo “parcial”, toda vez que el SII ha debido practicar un requerimiento y conceder al contribuyente el plazo del artículo 63º para dar cabal cumplimiento al mismo; verificado el incumplimiento dicha ley deja de ser aplicable y en consecuencia el SII ya no se ve constreñido a citar, liquidar o girar cualquier diferencia de impuesto dentro del plazo de 6 meses, sino que cuenta a su respecto con el nuevo plazo de caducidad del artículo 59º del Código Tributario (que no estaba vigente al momento de la fiscalización) o de prescripción del artículo 200º del mismo Código.
En estas condiciones, la alegación de incumplimiento de la ley 18.320 debe ser desechada.
IV.- RÉGIMEN DE PRUEBA DE LA JUSTIFICACIÓN DEL ORIGEN DE LOS FONDOS CON QUE LA RECLAMANTE SOLVENTÓ EL GASTO, DESEMBOLSO O INVERSIÓN LIQUIDADO:
15.- Ha quedado establecido en el considerando 4º, letra b) precedente, que conforme consta de fs. 192, con fecha 12 de enero del 2004, la empresa reclamante dio aviso al SII de inicio de actividades afectas a Impuesto a la Renta de Primera Categoría, en base a renta efectiva con contabilidad completa, de conformidad a los Artículos 20º, Nº 3 y 4, de la Ley de Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado, en el rubro de “hoteles”, de conformidad al artículo 68º del Código Tributario.
El artículo 68º, inciso final, de la Ley de la Renta establece la regla general en materia de contabilidad exigible a los contribuyentes al disponer que “Los demás contribuyentes no indicados en los incisos anteriores deberán llevar contabilidad completa o un solo libro si la Dirección Regional así lo autoriza”, lo que es ratificado en el artículo 17º, del Código Tributario en cuanto dispone que “Toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo hará mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario”.
16.- A su vez, el artículo 70º, inciso final, de la Ley de la Renta, dispone que “Los contribuyentes que no estén obligados a llevar contabilidad completa, podrán acreditar el origen de dichos fondos por todos los medios de prueba que establece la ley”; a “contrario sensu”, los contribuyentes obligados a llevar dicha contabilidad, como es el caso de la reclamante, deben acreditar el origen de los fondos aplicados al gasto, desembolso, o inversión “únicamente” en base a tal contabilidad.
V.- GASTO, DESEMBOLSO O INVERSIÓN:
17.- Consta del contrato de construcción de obra vendida, establecido en la letra a), del considerando 4º precedente; de las facturas de ventas emitidas por don ALEJANDRO VIZA ENCINA, agregadas a la carpeta de auditoría Nº 94/2009 según certificación de fs. 266, fotocopia del libro auxiliar de compraventa del mismo Sr. VIZA y fotocopia del libro de contabilidad americana 2005, éstos últimos agregados por a la misma carpeta y de lo establecido en la citación (a fs. 68) y liquidaciones de autos (fs. 81), que la empresa reclamante le efectuó los siguientes pagos:
FACTURA N°
FS.
FACTURA
FECHA
MONTO IVA NETO
TOTAL
2004
147 138 30-01-04 1.037.815 5.462.185 6.500.000
148 139 29-02-04 510.924 2.689.075 3.200.000
151 140 30-03-04 319.328 1.680.672 2.000.000
152 141 30-04-04 431.492 2.271.008 2.702.500
165* 00005* 02-11-04 1.596.639 8.403.361 10.000.000*
TOTAL 3.896.198 20.506.301 24.402.500
2005
177 143 04-01-05 1.596.639 8.403.361 10.000.000
186 144 31-03-05 798.319 4.201.681 5.000.000
188 145 15-04-05 159.664 840.336 1.000.000
189 146 15-04-05 159.664 840.336 1.000.000
190 147 31-05-05 957.983 5.042.017 6.000.000
195* SIN FS* 08-07-05 1.596.639 8.403.361 10.000.000
198 149 01-08-05 3.193.277 16.806.723 20.000.000
200* 00011* 30-09-05 1.117.647 5.882.353 7.000.000*
201 151 26-10-05 1.596.639 8.403.361 10.000.000
207 152 30-12-05 1.117.647 5.882.353 7.000.000
TOTAL 12.294.118 64.705.882 77.000.000
2006
211 153 30-01-06 383.193 2.016.807 2.400.000
212 154 28-02-06 1.452.941 7.647.059 9.100.000
213 155 31-03-06 478.992 2.521.008 3.000.000
214 156 30-04-06 638.655 3.361.345 4.000.000
TOTAL 2.953.781 15.546.219 18.500.000
(*) Aparece de las facturas Nº 165, rolante a fs. 142, factura Nº 195, rolante a fs. 148 y factura Nº 200, de fs. 150, que los montos desembolsados fueron de de $100.000.000.-, $100.000.000.- y $70.000.000.- respectivamente; sin embargo, aparece de los originales de las mismas rolantes a fs. 00005, sin fs. y 00011 de la carpeta de auditoría Nº 94/2009 agregada por cuerda separada, que los monto reales son de solo $10.000.000.-, $10.000.000.- y $7.000.000.- respectivamente. La diferencia entre tales valores se explica en la letra d) de fs. 262, toda vez que el reclamante solicitó bonificación del DFL Nº 15 a la CORFO, presentando facturas “falsificadas” por un monto superior, las que fueron remitidas por el SEREMI de Hacienda al SII mediante Oficio 147/2008, para calificar la procedencia de tal bonificación, lo que inició la auditoría de autos y la presentación de los documentos originales reales.
VI.- JUSTIFICACION DEL ORIGEN DE LOS FONDOS APLICADOS A LOS ANTERIORES GASTOS, DESEMBOLSOS O INVERSIONES:
A.- RENTA:
18.- Establecidos los gastos, desembolsos e inversiones antes referidos, que constituyen el concepto “A” de las liquidaciones reclamadas, el reclamante justifica el origen de tales fondos (fs. 10) con:
a) Certificados emitidos por BANCO SOLIDARIO S.A., de los cuales constaría el otorgamiento de créditos con garantía hipotecaria, desde el año 2000 a mayo del 2008, al socio de la empresa reclamante don NILTON CHAMBI CAPURATA, los que habría ingresado al país en forma escalonada para financiar la construcción del edificio del hotel, desde el 6 de diciembre del 2003 al 30 de noviembre del 2005, por un total de US$139.209.-
b) Créditos otorgados al mismo NILTON CHAMBI CAPURATA y a su cónyuge y socia de la empresa reclamante doña SABALINA GUTIERREZ HUANACO, por el FONDO FINANCIERO PRIVADO PARA EL FOMENTO DE LAS INICIATIVAS ECONOMICAS S.A., por las sumas de US$30.000.-, el 17 de septiembre del 2004 y US$20.000.- el 20 de abril del 2006, enterando US$50.000.-
c) Fondos provenientes de la venta de un vehículo de su propiedad por un monto de US$36.500.-, enajenado el 13 de febrero del 2005.
d) Venta de un inmueble de su propiedad y de su cónyuge, en la suma de US$138.000.- el 18 de septiembre del 2006.
19.- Los documentos que dan cuenta de dichas fuentes de financiación no fueron acompañados al reclamo ni durante el término probatorio; ellos se desprenden solo de la respuesta a la citación, de la cual se hace cargo las liquidaciones reclamadas a fs. 80 y siguientes; es más, solicitada al reclamante dicha respuesta como medida para mejor resolver, a fs. 181, no dio cumplimiento a la misma.
20.- Sin perjuicio de lo anterior, ha quedado establecido en el capítulo IV, considerandos 15º y siguientes, que la empresa reclamante era un contribuyente que tributaba en base a renta efectiva demostrada con contabilidad completa y balance general. En consecuencia y de acuerdo al inciso final del artículo 70º, allí citado, la “única” prueba admisible a su respecto era precisamente dicha contabilidad.
21.- Aparece del documento de fs. 196, y conforme quedó establecido en el considerando 4º, letra f), que solo el 27 de mayo del 2009; esto es, a posteriori de las fuentes de financiación de los pagos efectuados al Sr. VIZA e incluso a posteriori del requerimiento del Servicio Nº 387510, de fs. 55, la reclamante timbró contabilidad en hojas sueltas, de modo tal que los registros contables que acompañó al SII como respuesta tal requerimiento, señalados en el considerando 4º g) precedente, son “extemporáneos”, vulnerando lo dispuesto en el inciso final, del artículo 17º, del Código Tributario, en cuanto dispone que “las anotaciones en los libros a que se refieren los incisos anteriores deberán hacerse normalmente, a medida que se desarrollen las operaciones”, ratificado en el artículo 27º del Código de Comercio en cuanto manda que “en el libro diario se asentarán por orden cronológico y día por día las operaciones mercantiles que ejecute el comerciante, expresando detalladamente el carácter y circunstancia de cada una de ellas”, corroborado por el artículo 31º, Nº 1 siguiente, en cuanto dispone que “se prohíbe a los comerciantes:
1 Alterar en los asientos el orden y fecha de las operaciones descritas.”
Sin perjuicio de lo anterior, el artículo 132º, inciso XVI, del Código Tributario relativiza la exigencia anterior al señalar que “en aquellos casos en que la ley requiera probar mediante contabilidad fidedigna, el juez deberá ponderar preferentemente dicha contabilidad”, no obstante lo cual, dada la falta de prueba del reclamante, este sentenciador tendrá por no justificado el origen de los fondos aplicados al pago de las facturas antes mencionadas y –consecuentemente-, ratificará los agregados a la base imponible de Primera Categoría por los AT. 2005 y 2006 que son los siguientes:
AT 2005
AGREGADO A RLI
REAJUST ART. 33º Nº 4 LIR TOTAL
TASA IMPTO 17% REAJUSTE ART. 72º INC. II LIR TOTAL LIQUIDADO
24.402.500 438.265 24.840.765 4.222.930 0 4.222.930
AT 2006
77.000.000 1.494.000 78.494.000 13.343.980 26.688 13.370.668
Para el AT 2007, y conforme aparece del Formulario 22 sobre Declaración Anual de Impuesto a la Renta corriente a fs. 130, la empresa reclamante declaró una RLI de $2.054.990.- (código 18), un PPM de $110.356 (código 36) y un impuesto de $240.665 (código 57). En consecuencia tenemos:
AT 2007
AGREGADO A RLI + 18.500.000
REAJUSTE ART. 33º Nº4 LIR + 429.400
TOTAL AGREGADOS A RLI = 18.929.400
BASE IMPONIBLE DECLARADA + 2.054.990
NUEVA RLI DETERMINADA = 20.984.390
TASA IMPUESTO 17% 3.567.346
REBAJA PPM PAGADOS - 110.356
IMPUESTO DETERMINADO = 3.456.990
REAJUSTE ART. 72º INC. II LIR + 24.199
IMPUESTO DETERMINADO = 3.481.189
IMPUESTO PAGADO REAJUSTADO - 240.665
IMPUESTO LIQUIDADO = 3.240.524
B.- IVA:
22.- Se estableció en el considerando 4º, letra b), precedente que, según se desprende del documento de fs. 192, la empresa reclamante dio aviso de inicio de actividades el 12 de enero del 2004, en el rubro de “hoteles”, actividad afecta a Impuesto a la Renta de Primera Categoría e “IVA.”
El artículo 76º, inciso II, de la Ley del IVA dispone que “Las diferencias de ingresos que en virtud de las disposiciones legales determine el Servicio de Impuestos Internos a los contribuyentes de esta ley, se considerarán ventas o servicios y quedarán gravados con los impuestos del Título II y III, según el giro principal del negocio, salvo que se acredite que tienen otros ingresos provenientes de actividades exentas o no afectas a los referidos tributos”.
Luego, habiéndose determinado que los fondos aplicados al pago de las facturas del Sr. VIZA, no tenían justificado su origen, tales desembolsos constituyen “ingresos” para la empresa reclamante, la cual, por ser contribuyente de IVA, queda afecta a dicho impuesto.
Con todo, para los desembolsos correspondientes al año 2004, el SII no cobró diferencias de IVA por estar su acción fiscalizadora prescrita, conforme aparece de la cadena del IVA de fs. 7 y a fs. 15.
Respecto del ejercicio comercial 2006 se hizo a fs. 16 los siguientes agregados a los débitos fiscales:
FACTURA Nº
FS.
FACTURA FECHA TOTAL 19% IVA DÉBITO FISCAL
177 143 04-01-05 10.000.000 1.900.000
186 144 31-03-05 5.000.000 950.000
188 145 15-04-05 1.000.000 190.000
189 146 15-04-05 1.000.000 190.000
190 147 31-05-05 6.000.000 1.140.000
195* SIN FS* 08-07-05 10.000.000 1.900.000
198 149 01-08-05 20.000.000 3.800.000
200* 00011* 30-09-05 7.000.000* 1.330.000
201 151 26-10-05 10.000.000 1.900.000
207 152 30-12-05 7.000.000 1.330.000
Respecto del ejercicio comercial 2007, se hizo a fs. 17, los siguientes agregados a los débitos fiscales:
FACTURA
Nº FS.
FACTURA FECHA TOTAL 19% IVA DÉBITO FISCAL
211 153 30-01-06 2.400.000 456.000
212 154 28-02-06 9.100.000 1.729.000
213 155 31-03-06 3.000.000 570.000
214 156 30-04-06 4.000.000 760.000
A su vez, el artículo 23º, inciso I y II, de la Ley del IVA dispone que “Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Título tendrán derecho a un crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo período tributario, el que se establecerá en conformidad a las normas siguientes:
1º.- Dicho crédito será equivalente al impuesto de este Título recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilización de servicios”, norma que es corroborada por el artículo 39º del Reglamento, en cuanto dispone que “El crédito fiscal que establece el párrafo 6º del Título II de la ley está constituido por los impuestos que a los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado les han sido recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducir de su débito fiscal mensual determinado en conformidad a las normas contenidas en la ley”.
A su vez, el artículo 26º siguiente agrega que “Si de la aplicación de las normas contempladas en los artículos precedentes resultare un remanente de crédito en favor del contribuyente, respecto de un período tributario, dicho remanente no utilizado se acumulará a los créditos que tengan su origen en el período tributario inmediatamente siguiente. Igual regla se aplicará en los períodos sucesivos, si a raíz de estas acumulaciones subsistiere un remanente a favor del contribuyente”.
Asimismo el artículo 27º dispone que “Para los efectos de imputar los remanentes de crédito fiscal a los débitos que se generen por las operaciones realizadas en los períodos tributarios inmediatamente siguientes, los contribuyentes podrán reajustar dichos remanentes, convirtiéndolos en unidades tributarias mensuales, según su monto vigente a la fecha en que debió pagarse el tributo, y posteriormente reconvirtiendo el número de unidades tributarias así obtenido, al valor en pesos de ellas a la fecha en que se impute efectivamente dicho remanente”, lo que es corroborado en el artículo 45º, Nº 1, de su Reglamento, en cuanto señala que “Los saldos que resulten a favor de los contribuyentes, con motivo de la aplicación de las normas contenidas en el Párrafo 6º del Título II de la ley, se tratarán en la siguiente forma:
1º) El saldo que resulte a favor de un vendedor y/o prestador de servicios respecto de un período tributario que provenga de compras o utilización de servicios superiores a las ventas o prestaciones de servicios dentro de dicho período, se acumulará a los créditos fiscales que tengan su origen en el período tributario inmediatamente siguiente. Igual regla se aplicará en los períodos sucesivos si a raíz de estas acumulaciones el crédito volviera a ser superior al débito fiscal”.
Conforme a estas disposiciones, de fs. 7 a 9 de las liquidaciones reclamadas se construye la cadena de IVA a partir de enero del 2004, (mes en que el Sr. VIZA emitió la factura Nº 147, con un crédito fiscal de $1.235.000.-) tomando los créditos declarados en los formularios 29 corrientes a fs. 198 y siguientes, los cuales son compensados con los débitos fiscales antes establecidos, del modo siguiente:
PERIODO DEBITO CREDITO FS. FORM 29 DIFERENCIA LIQUIDADA
01-2005 1.900.000 1.596.639 198 303.631
03-2005 950.000 798.319 199 151.681
04-2005 380.000 319.328 200 60.672
05-2005 1.140.000 957.983 201 182.017
07-2005 1.900.000 1.596.639 202 303.361
08-2005 3.800.000 3.193.277 203 606.723
09-2005 1.330.000 1.117.647 204 212.353
10-2005 1.900.000 1.596.639 205 303.361
12-2005 1.330.000 1.117.647* 206 212.353
01-2006 456.000 383.193 207 72.807
02-2006 1.729.000 1.452.941 208 276.059
03-2006 570.000 478.992 209 91.008
04-2006 760.000 638.655 210 121.345
(*) En el formulario 29 de diciembre del 2005 de fs. 206, la empresa reclamante declaró un crédito fiscal de $1.596.639.-; sin embargo, el crédito fiscal emanado de la factura Nº 207, es de solo $1.117.647.-, el que le fue reconocido en la cadena del IVA de fs. 7.
Consecuentemente este sentenciador confirmará las liquidaciones de IVA Nro. 266 a la 278.
VII.- CADENA DEL IVA POR LOS PERIODOS ABRIL DEL 2008 A ABRIL DEL 2010:
23.- Sin perjuicio de lo anterior, de fs. 7 a 9 se construye la cadena del IVA del modo siguiente:
MES AGREGADO AL
DEBITO
FISCAL
DECLARADO DEBITO
FISCAL
DECLARADO
(COD. 111) CREDITO
FISCAL
DECLARADO
(COD. 520-3-5)
FS.
FORM
29
REMANENTE
DE CREDITO
ANTERIOR
DIFERENCIA
IMPTO
DETERMINADO
REMANENTE
DE CREDITO
05-2006 0 0 793.319 211 0 0 793.319
06-2006 0 0 957.983 212 794.782 0 1.752.765
07-2006 0 0 1.117.647 213 1.763.171 0 2.880.818
08-2006 0 0 1.596.639 2.895.319 0 4.491.958
09-2006 0 0 0 4.505.622 0 4.505.622
10-2006 0 280.977 638.655 4.505.622 0 4.863.300
11-2006 0 465.012 73.553 4.848.613 0 4.457.154
12-2006 0 489.769 186.372 4.448.453 0 4.145.056
01-2007 0 586.116 160.903 214 4.149.159 0 3.723.946
02-2007 0 511.420 163.181 215 3.735.046 0 3.386.807
03-2007 0 629.395 42.468 216 3.380.020 0 2.793.093
04-2007 0 542.059 110.636 217 2.804.415 0 2.372.992
05-2007 0 657.168 2.042.972 218 2.387.303 0 3.773.107
06-2007 0 510.127 62.172 219 3.795.657 0 3.347.702
07-2007 0 592.433 134.234 220 3.377.844 0 2.919.645
08-2007 0 570.160 1.083.952 221 2.951.636 0 3.465.428
09-2007 0 484.899 88.963 222 3.503.484 0 3.107.548
10-2007 0 613.349 85.332 223 3.141.770 0 2.613.753
11-2007 0 630.114 52.302 224 2.621.405 0 2.043.593
12-2007 0 646.518 849.205 225-281 2.060.101 0 2.262.788
01-2008 0 989.458 74.323 245 2.274.221 0 1.359.086
02-2008 0 883.283 79.054 246 1.358.986 0 554.757
03-2008 0 819.049 502.116 247 556.912 0 239.979
04-2008 0 869.603 62.495 248 241.736 565.372 0
05-2008 0 782.876 94.041 249 0 688.835 0
06-2008 0 903.349 839.292 250 0 64.057 0
07-2008 0 963.480 1.837.434 251 0 0 873.954
08-2008 0 845.806 173.618 252 883.431 0 211.243
09-2008 0 1.080.390 281.328 253 212.971 586.091 0
10-2008 0 1.175.251 166.193 254 0 1.009.058 0
11-2008 0 989.661 184.561 255 0 805.100 0
12-2008 0 1.084.456 124.868 256 0 959.588 0
01-2009 0 1.148.396 201.383 226 0 947.013 0
02-2009 0 652.200 90.351 227 0 561.849 0
03-2009 0 958.066 131.795 228 0 826.271 0
04-2009 0 755.654 128.747 229 0 626.907 0
05-2009 0 611.510 342.395 230 0 269.115 0
06-2009 0 686.374 89.163 231 0 597.211 0
07-2009 0 897.691 294.158 232 0 603.533 0
08-2009 0 924.077 341.460 233 0 582.617 0
09-2009 0 766.476 201.228 234 0 565.248 0
10-2009 0 835.211 515.173 235 0 320.038 0
11-2009 0 778.168 177.451 236 0 600.717 0
12-2009 0 720.805 116.199 237 0 604.606 0
01-2010 0 975.641 301.271 238 0 674.370 0
02-2010 0 967.370 146.862 239 0 820.508 0
03-2010 0 1.162.458 251.199 240 0 911.259 0
04-2010 0 901.791 236.340 241 0 665.451 0
24.- En consecuencia, procede la confirmación de los cobros de IVA por los periodos abril del 2008 a abril del 2010, contenidos en las liquidaciones Nº 279 a la 301, resultantes de la reconfiguración de la cadena del IVA corriente de fs. 7 a 9 de la causa, por lo demás no objetada por la reclamante, salvo respecto de los periodos que dicen relación con los cobros de IVA derivados de los gastos no justificados, por aplicación del artículo 76º, inciso II, de la Ley del IVA (periodos enero a diciembre del 2005 y enero a abril del 2006) ya analizados en el considerando 22º precedente.
25.- Que respecto de los conceptos “B” y “C”, ellos fueron conciliados en las liquidaciones reclamadas, según se indica a fs. 14, mientras que el concepto “D” no originó cobro alguno respecto de la empresa, sino solo el Global Complementario de los socios, que no forma parte de este proceso, según se señala a fs. 14 de las liquidaciones reclamadas.
Y Visto lo dispuesto en los artículos 123º y siguientes del Código Tributario;
SE RESUELVE: NO HA LUGAR al reclamo de fs. 1 y siguientes.
CONFIRMANSE las liquidaciones reclamadas Nº 263 a la Nº 301, de fecha 31 de agosto del 2010, notificadas por cédula ese mismo día, conforme aparece del acta de notificación de fs. 4, emitidas a la empresa reclamante SOCIEDAD HOTEL PARAISO LTDA., representada por don NILTON CHAMBI CAPURATA, ambos ya antes individualizados, sin costas por estimar que la empresa tuvo motivos plausibles para litigar.
EJECUTORIADO que sea el presente fallo, remítase por el SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, copia de los giros correspondientes a las liquidaciones de autos, más su respectiva acta de notificación y hecho lo anterior ARCHÍVESE”.