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superior a tres veces el patrimonio del contribuyente, ambos conceptos determinados al
término del ejercicio comercial respectivo, de acuerdo a las normas que se indican más
adelante. En otras palabras, el exceso de endeudamiento
,
será equivalente a la diferencia
que resulte de restar al endeudamiento total determinado, el patrimonio multiplicado
previamente éste último por tres.
El siguiente ejemplo simple ilustra sobre este cálculo:
Endeudamiento total anual (promedio mensual del año) determinado al
término del ejercicio..................................................................................................
$ 35.000.000
Menos: Patrimonio determinado al término del ejercicio multiplicado por tres
(3): $ 8.500.000 x 3 =..................................................................................................
$ 25.500.000
Exceso de endeudamiento................................................................................................ $ 9.500.000
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(b)
Relación que debe existir entre el perceptor o acreedor extranjero y el pagador o
deudor nacional o viceversa para que opere el exceso de endeudamiento
Existe relación entre el perceptor o acreedor extranjero y el pagador o deudor nacional, en los
siguientes casos:
(a)
Cuando el preceptor o acreedor del interés se encuentre constituido, domiciliado o
residente en alguno de los países que formen parte de la lista a que se refiere el N° 2
del inciso segundo del artículo 41 D de la Ley de la Renta, esto es, que se
encuentren constituidos, domiciliados o residentes en países o en territorios que
sean considerados como paraísos fiscales o sujetos a regímenes fiscales
preferenciales nocivos calificados como tales por la Organización de Cooperación y
Desarrollo Económico; lista que se estableció mediante Decreto Supremo N° 628,
del Ministerio de Hacienda, D.O. 03.12.2003, la cual podrá ser modificada cuantas
veces sea necesario, ya sea, a petición de parte o de oficio.
En todo caso se hace presente, que la condición anterior, no se aplicará cuando a la
fecha de otorgamiento del crédito respectivo el acreedor del interés no se
encontraba constituido, domiciliado o residente en un país o territorio que con
posterioridad haya quedado comprendido en la lista referida anteriormente;
(b)
Cuando el acreedor extranjero o el deudor nacional directa o indirectamente poseen o
participan en el 10% o más del capital o de las utilidades del otro;
(c)
Cuando ambas personas (acreedor o deudor) se encuentren bajo un socio o accionista
común que directa o indirectamente posea o participe en un 10% o más del capital o
de las utilidades de uno y otro; y
(d)
Cuando el financiamiento otorgado con garantía directa o indirecta concedida por
terceros en dinero o en valores representativos de obligaciones en dinero, excluidos
los títulos representativos de obligaciones contraídas por el deudor con empresas
relacionadas por el monto efectivamente garantizado, sin distinguir si el tercero
garante tiene o no relación con el deudor nacional, o si posee o no domicilio o
residencia en Chile, ya que la norma en comento se refiere en términos generales al
financiamiento otorgado con garantía en dinero o en valores de terceros por el monto
que se garantice efectivamente.
(c)
Operaciones respecto de las cuales debe provenir el exceso de endeudamiento
El exceso de endeudamiento debe provenir u originarse solamente de las operaciones a
que se refieren las letras b), c), d) (considerando respecto de los títulos a que se refiere esta
última letra los emitidos en moneda nacional) y h) del N° 1 del artículo 59 de la Ley de la