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(i)
A continuación se presenta un ejercicio práctico a través del cual se describe la forma en que
deben invocarse los beneficios tributarios que establece la Ley N° 20.241.
FORMA DE UTILIZACIÓN DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS POR GASTOS INCURRIDOS EN ACTIVIDADES DE
INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO ESTABLECIDOS EN LA LEY N° 20.241 MODIFICADA POR LA LEY N° 20.570
EJERCICIO N° 1: GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO INCURRIDOS A TRAVÉS DE UN CONTRATO CELEBRADO CON
UN CENTRO DE INVESTIGACIÓN DEBIDAMENTE CERTIFICADO POR LA CORFO, CONTABILIZADOS EN CUENTA DE RESULTADO
O DE GASTO
A.- ANTECEDENTES
Contribuyente de 1ª Categoría que declare la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa
Gastos incurridos en actividades de investigación y desarrollo durante el ejercicio 2012 a valor nominal…………
$ 20.000.000
Gastos de investigación y desarrollo actualizados al 31.12.2012
(supuesto)
………………………………….……..
$ 25.000.000
Utilidad según balance al 31.12.2012 rebajados los gastos de investigación y desarrollo a valor nominal………...
$ 27.000.000
B.- DESARROLLO
Determinación Monto del Crédito
Gastos en actividades de investigación y desarrollo actualizados………………………………………………..…..
$ 25.000.000
Tasa: ………………………………………………………………………………………………………………..………..
35%
Monto Crédito: 35% / $25.000.000…...................................................................................................................
$ 8.750.000
Tope:
Valor 15.000 UTM diciembre 2012
($40.206)
…………………………………………..………………………………..
$ 603.090.000
Crédito a rebajar:
Tope menor
a registrar en
Código (855) Recuadro N° 7 F-22
……..…………………………
$ 8.750.000 (2)
Determinación de la RLI de Primera Categoría
Utilidad según balance……………………………………………………………………………………………………
$ 27.000.000
Mas:
Total gastos incurridos en actividades de investigación y desarrollo actualizados………………...…………
$ 25.000.000
Menos
: Parte de los desembolsos incurridos en actividades de investigación y desarrollo que se aceptan
como gasto necesarios para producir la renta conforme al inciso 1° del artículo 31 de la LIR, actualizada
($25.000.000 menos
parte de los gastos que constituyen crédito
$8.750.000
).……………….…….……..………
$ (16.250.000)
R.L.I. de Primera Categoría………………………………………………………………………………….…………….
$ 35.750.000
Determinación del Impuesto de Primera Categoría
Impuesto de 1ª Categoría: 20% sobre $35.750.000 a registrar en
Código (18) Línea 37 F-22
…………………
$ 7.150.000
Menos: Crédito
por gastos de investigación y desarrollo a registrar en
Código (19) Línea 37 F-22
…………
$(8.750.000) (2)
Remanente de crédito con derecho a ser deducido del mismo Impuesto de Primera Categoría a declarar y
pagar en los ejercicios siguientes, debidamente actualizado,
hasta su total utilización
………………..………
$ (1.600.000)
Forma de recuperación de los gastos incurridos en actividades de investigación y desarrollo
Parte recuperada como crédito en el ejercicio 2012
hasta el monto del Impuesto de Primera
Categoría
……………………………………………………………………………………………….………………...
$ 7.150.000
Remanente de crédito a recuperar en los ejercicios siguientes actualizado……………………..………………..
$ 1.600.000
Parte recuperada como gasto en el ejercicio 2012
a valor nominal
registrada en
Código (852)
del
Recuadro N° 2 F-22……………………………………………………………………………………………………….
$11.250.000 (1/(2)
Total de gastos en investigación y desarrollo
a valor nominal
……………………………………..………………
$ 20.000.000